如何正确编制计提本月工资的会计分录？

企业计提本月工资的会计处理需遵循权责发生制原则，核心在于准确匹配人工成本与费用归属期间。实务操作需区分部门费用分配、税费代扣代缴及跨期核算等关键环节，重点关注科目归属规则与原始凭证管理。以下从基础分录框架、部门费用分配、税费处理及特殊场景四个维度展开解析。

一、基础分录框架与科目对应

核心分录结构以应付职工薪酬科目为核心，根据员工所属部门计入相应费用科目：
借：管理费用/销售费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——工资
例如计提行政人员工资10万元：
借：管理费用 100,000
贷：应付职工薪酬——工资 100,000

部门分配规则：

• 生产工人工资计入生产成本
• 车间管理人员工资计入制造费用
• 研发人员工资计入研发支出
• 销售人员工资计入销售费用

二、税费代扣与社保核算

个人所得税处理需同步计提代扣税款：

1. 计提工资阶段：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：应交税费——应交个人所得税
   例如代扣个税5,000元：
   借：应付职工薪酬——工资 5,000
   贷：应交税费——应交个人所得税 5,000

社保公积金处理需区分单位与个人部分：

• 单位承担部分：
  借：管理费用/生产成本
  贷：应付职工薪酬——社保/公积金
• 个人承担部分：
  借：应付职工薪酬——工资
  贷：其他应付款——社保/公积金

三、特殊场景处理规范

跨月发放工资需分阶段处理：

1. 月末计提：
   借：管理费用等
   贷：应付职工薪酬——工资
2. 次月发放：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款
   其他应付款——社保/公积金
   应交税费——应交个人所得税

奖金与补贴处理：

• 年终奖单独计提时需并入应付职工薪酬科目
• 交通补贴等货币性福利需计入工资总额计税

四、风险控制与审计要点

凭证管理规范：

• 保存工资计算表、银行付款回单及个税申报表
• 建立《职工薪酬台账》记录计提基数与发放明细

科目勾稽校验：

• 每月核对应付职工薪酬贷方余额与未付工资的一致性
• 监控管理费用-工资占比波动幅度（阈值±15%）

税务合规重点：

• 代扣个税需在次月15日内完成申报
• 社保单位缴纳部分需取得财政专用收据

通过规范执行工资核算流程，企业可降低12%的税务稽查风险。关键控制点包括：部门费用归口准确性（禁止混用销售费用与管理费用）、代扣税款时效性（设定申报前3日复核机制），以及跨期计提合规性（建立工资发放进度表）。审计阶段需重点核查应付职工薪酬借方发生额与实际发放记录的匹配度，确保符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》的披露要求。