往来借款坏账的会计分录如何处理？

企业在处理往来借款坏账时，需遵循真实反映资产价值和匹配收入与损失的核心原则。坏账是指无法收回的应收款项，其会计处理方式主要取决于是否预先计提了坏账准备。根据会计准则，企业需通过规范的分录流程将坏账损失纳入当期损益，同时满足税务合规性要求。下文将从计提、核销、收回及调整四个维度展开具体操作流程。

1. 计提坏账准备的会计处理
   企业需定期预估可能无法收回的往来借款，通过信用减值损失科目计提准备金。实务中常用账龄分析法或个别认定法计算金额：

• 账龄分析法：按不同账龄区间设定坏账率，例如1年以内按2%计提，1年以上按50%计提
• 个别认定法：针对高风险债务人单独评估，如客户已破产则全额计提
  会计记账公式：
  借：信用减值损失
  贷：坏账准备
  若需补提差额（例如原计提5万元，当期需提13万元）：
  借：信用减值损失 8万
  贷：坏账准备 8万

2. 确认坏账损失的分录操作
   当往来借款确实无法收回时，需分情况处理：

• 已计提坏账准备：直接冲减准备金账户
  会计记账公式：
  借：坏账准备
  贷：应收账款/其他应收款
• 未计提坏账准备：需全额计入当期损益
  会计记账公式：
  借：营业外支出——坏账损失
  贷：应收账款/其他应收款
  例如某企业核销客户30万元坏账，若已计提20万元准备金，则需补提10万元：
  借：坏账准备 30万
  贷：应收账款 30万
  借：信用减值损失 10万
  贷：坏账准备 10万

3. 已核销坏账的收回处理
   若已核销的往来借款后续部分收回，需分两步恢复资产：

• 恢复应收账款并补回准备金
  会计记账公式：
  借：应收账款
  贷：坏账准备
• 实际收到款项时核销债权
  会计记账公式：
  借：银行存款
  贷：应收账款
  例如收回已核销的50万元坏账中的30万元：
  借：应收账款 30万
  贷：坏账准备 30万
  借：银行存款 30万
  贷：应收账款 30万

4. 坏账准备的动态调整机制
   企业需定期评估准备金余额与实际坏账的匹配性：

• 补提场景：实际损失超过已计提金额时
  会计记账公式：
  借：信用减值损失
  贷：坏账准备
• 冲回场景：实际损失小于计提金额时
  会计记账公式：
  借：坏账准备
  贷：信用减值损失
  例如预计坏账10万元但实际发生8万元，需冲回2万元：
  借：坏账准备 2万
  贷：信用减值损失 2万

实务操作中需特别注意税务合规性：坏账损失税前扣除需提供债务人破产证明、法院判决书等法定证据，且逾期3年以上的应收款项需出具专项报告。企业应建立信用评估机制和账龄监控体系，通过前端风险控制降低坏账发生率，同时规范会计处理流程以避免税务稽查风险。