如何正确处理收到赠品卖出时的会计分录？

企业在经营活动中收到赠品后转售的会计处理，需要结合赠品来源、用途及税务规定综合判断。根据会计准则，库存商品、营业外收入和应交税费等科目是核心处理要素，具体可分为四种典型场景：

一、促销赠品卖出处理当企业将收到的赠品作为促销手段转售时，需将其成本计入营销费用。根据《企业会计准则应用指南》，此类赠品属于销售费用范畴。借（借加粗）：销售费用
贷（贷加粗）：库存商品（按成本价）
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）
若赠品价值较高或属于主营商品，需按公允价值确认收入并结转成本。例如转售价值1000元的赠品时：借（借加粗）：银行存款 1130元
贷（贷加粗）：主营业务收入 1000元
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）130元
同时结转成本：
借（借加粗）：主营业务成本
贷（贷加粗）：库存商品

二、随主产品搭售处理对于买一赠一场景，赠品需与主产品合并确认收入并分摊成本。假设主产品售价1200元（含税），赠品公允价值200元：

1. 确认收入：总售价按比例分摊
   主产品收入=1200×(1200/1400)=1028.57元
   赠品收入=1200×(200/1400)=171.43元
2. 会计分录：
   借（借加粗）：银行存款 1200元
   贷（贷加粗）：主营业务收入 1200元
   借（借加粗）：主营业务成本
   贷（贷加粗）：库存商品（主产品+赠品总成本）

三、无票赠品转售处理若赠品未取得发票，需按《企业所得税法》以公允价值确认收入。例如收到市价500元的无票赠品：

1. 入库时：
   借（借加粗）：库存商品 500元
   贷（贷加粗）：待转资产价值 500元
2. 转售时：
   借（借加粗）：银行存款 565元
   贷（贷加粗）：其他业务收入 500元
   贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）65元
   同时结转成本：
   借（借加粗）：其他业务成本 500元
   贷（贷加粗）：库存商品 500元

四、外购赠品转售处理企业自行采购的促销赠品转售时，需注意进项税额抵扣与销项税额匹配。例如采购含税价226元的赠品：

1. 采购入库：
   借（借加粗）：库存商品 200元
   借（借加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额）26元
   贷（贷加粗）：银行存款 226元
2. 转售时（含税价339元）：
   借（借加粗）：银行存款 339元
   贷（贷加粗）：其他业务收入 300元
   贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）39元
   此时实际增值税税负为13元（39-26），实现税务成本优化。

实务操作中需特别注意：

• 税务合规性：无偿受赠需按公允价值缴纳企业所得税，转售时需全额计缴增值税
• 成本匹配原则：赠品成本须与对应收入期间匹配，避免跨期分摊
• 凭证管理：无票赠品需留存采购合同、评估报告等佐证资料
• 特殊活动处理：购物券类赠品需通过"合同负债"科目核算，待兑换时确认收入

建议企业建立《赠品管理台账》，详细记录赠品来源、数量、价值及流转信息，结合具体业务场景选择最优处理方案，必要时可咨询专业税务师进行筹划。