在企业经营活动中，购买酒水用于对外赠送是常见的商业行为，但这类业务的财税处理涉及增值税视同销售、企业所得税调整和个人所得税代扣等多重维度。根据财政部和税务总局相关规定，虽然会计科目统一计入销售费用-业务招待费，但增值税处理因用途差异呈现明显区别。本文将结合实务操作要点，系统解析账务处理的核心逻辑与税务合规路径。
一、一般企业即时赠送的会计分录
对于非商贸类企业直接采购酒水用于赠送的情形，需同时处理进项税额抵扣和视同销售产生的销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需按市场价确认销项税，而购入时取得的专用发票进项税额允许抵扣。其记账公式为：借：销售费用-业务招待费（含税金额）
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（实际支付金额）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
例如采购5000元酒水（税率13%）赠送客户，进项税575元可抵扣，同时按同类产品售价6000元计算销项税690元（6000×13%）。该处理既满足《财税〔2016〕36号》对资产权属转移的要求，又通过借贷科目平衡实现税负合规。
二、商贸企业库存调拨的会计处理
当商贸企业从自有库存提取酒水用于赠送时，需重点处理进项税额转出与视同销售的叠加影响。根据国税函〔2008〕828号文件，资产所有权转移触发企业所得税视同销售，而增值税需按采购成本与市场价孰高原则计税。典型分录为：借：销售费用-业务招待费（成本价）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
假设库存商品成本4000元，市场价5000元，则需计提销项税650元（5000×13%）。此处理既符合《增值税暂行条例实施细则》第八条视同销售规定，又准确反映库存商品的价值流转。
三、税务处理的三大关键维度
增值税差异化管理
尽管会计科目统一计入业务招待费，但增值税处理存在本质差异：招待用途的进项税不可抵扣，而赠送行为允许抵扣进项税的同时需计提销项税。这种“一抵一征”的机制要求企业严格区分业务场景，避免错误申报。企业所得税调整要求
根据国税函〔2008〕828号，赠送行为需按公允价值确认视同销售收入，同时业务招待费需进行双重限额调整（发生额60%与营收5‰孰低）。例如年度招待费100万元且营收1亿元时，仅能扣除50万元（1亿×5‰=50万＜100万×60%=60万）。个人所得税代扣义务
对外赠送需按“偶然所得”代扣20%个税，但实际操作中可通过汇总申报方式解决受赠人信息缺失问题。根据2019年74号公告，企业需在扣缴客户端选择“偶然所得汇总申报”模块，按礼品总价值×20%申报缴税，无需逐笔登记受赠人信息。
四、特殊场景处理建议
对于预付卡采购后转赠客户的情形，建议分步处理：
- 购卡时记入预付账款-预付卡科目
- 实际赠卡时转入业务招待费并附发票复印件
- 同步完成个税申报与增值税处理
此方法既符合《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（2016年第53号）对预付卡的管理要求，又避免直接费用化导致的税前扣除风险。
