企业赠送样品如何进行正确的会计处理与税务处理？

在商业活动中，企业常通过赠送样品拓展市场，但其会计和税务处理涉及多个维度。根据《企业会计准则》和税法规定，赠送样品需区分自产产品与外购产品、免费赠送与组合销售赠送等场景，核心在于判断是否构成视同销售行为。以下是不同情境下的具体处理逻辑和操作规范。

一、免费赠送样品的会计处理

当企业无偿赠送自产或外购产品作为样品时，会计处理需遵循权责发生制原则：

1. 自产产品赠送
   借：销售费用-业务宣传费/广告费（成本价+税费）
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（视同销售税额）
   例如：某企业赠送成本400元、市场价500元的自产产品，增值税税率13%：
   借：销售费用 565元
   贷：库存商品 400元
   贷：应交税费-应交增值税（销项）65元（500×13%）

2. 外购产品赠送
   借：销售费用（含进项税转出金额）
   贷：库存商品（采购成本）
   贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
   若外购商品含税价1130元（进项税130元）：
   借：销售费用 1330元
   贷：库存商品 1000元
   贷：应交税费-进项税额转出 130元

二、视同销售的税务处理

1. 增值税处理
   根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需视同销售。销售额按以下顺序确定：

   • 最近时期同类货物平均售价
   • 其他纳税人同类货物平均售价
   • 组成计税价格（成本×（1+成本利润率））
     例如：若无同类售价，成本400元、利润率10%，则组成计税价格=400×1.1=440元，销项税=440×13%=57.2元。

2. 企业所得税处理
   根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，需按公允价值确认收入。若会计处理未确认收入，需在年度申报时填报《视同销售纳税调整明细表》，调增收入并结转成本。

三、特殊场景的差异化处理

1. 组合销售赠送（有偿赠送）
   若样品作为销售附赠（如买一赠一），会计处理需将总收款按各商品公允价值比例分摊：

   • 例如：销售A商品（公允价值1500元）赠送B样品（公允价值500元），总收款1500元。
     借：银行存款 1500元
     贷：主营业务收入-A 1125元（1500×1500/2000）
     贷：主营业务收入-B 375元（1500×500/2000）
     此时增值税仅按实际收款计算，无需单独视同销售。

2. 供应商赠送样品的处理
   收到免费样品时：
   借：库存商品
   贷：营业外收入
   后续转赠客户时：
   借：营业外支出/销售费用
   贷：库存商品

四、实务操作中的注意事项

1. 发票开具要求
   无偿赠送需开具增值税普通发票，注明“样品赠送”字样。若未开具发票，可能被认定为隐瞒收入。

2. 成本与税费匹配
   会计处理中需确保销售费用金额包含产品成本和税费（如增值税、代扣代缴个税）。例如赠送价值500元样品时，需代扣20%个税：
   贷：应交税费-代扣代缴个人所得税 100元。

3. 固定资产与低值易耗品分类
   若样品使用期超1年且价值较高，应转为固定资产并计提折旧：
   借：固定资产
   贷：库存商品
   借：销售费用
   贷：累计折旧。

通过上述处理逻辑，企业可避免因会计错配或税务违规引发的风险。实务中需结合业务实质选择处理方式，并注意2026年《增值税法》施行后对市场价格确认规则的调整。