代建项目作为政府会计领域的重要业务场景，其会计核算涉及建设单位与代建单位双主体的协同记账。根据《政府会计准则制度解释第2号》要求，代建制项目的核心在于通过"代建项目转出"科目实现成本转移，确保在建工程资产最终归集至建设单位账目。这一过程既包含资金流转的精确记录，又涉及预算会计与财务会计的双重核算体系，需要严格遵循分阶段、分主体的账务处理规则。
一、代建单位核心会计分录体系
1. 资金拨付阶段
建设单位拨付工程款时，代建单位需通过预收账款科目进行核算：
借：银行存款
贷：预收账款——预收工程款
此时预算会计无需处理，仅作财务会计登记。例如收到2300万工程款时，直接贷记预收账款科目。
2. 成本归集阶段
当发生工程支出时，需按成本类型分项核算：
借：代建项目——建筑安装工程投资
贷：银行存款/应付职工薪酬/工程物资
该阶段需设置"建筑安装工程投资""设备投资"等明细科目，完整记录1500万施工款等具体支出。预算会计在此环节仍不参与核算。
3. 成本转出阶段
按工程进度结算或年终对账时，需完成双重分录：
借：代建项目——代建项目转出
贷：代建项目——建筑安装工程投资
同时
借：预收账款——预收工程款
贷：代建项目——代建项目转出
例如对账确认1500万成本时，通过转出科目消除代建项目余额，同步冲减预收账款。
二、建设单位关键账务处理节点
1. 预付工程款处理
拨付资金时需同步处理预算会计：
借：预付账款——预付工程款
贷：财政拨款收入
预算会计对应：
借：行政支出/事业支出
贷：财政拨款预算收入
2. 在建工程确认
根据代建单位提供的成本资料：
借：在建工程——建筑安装工程投资
贷：预付账款——预付工程款
对于代建管理费需单独核算：
借：在建工程——待摊投资
贷：预付账款——预付工程款
3. 资产交付阶段
最终转入固定资产时：
借：固定资产/公共基础设施
贷：在建工程
若涉及补付资金，需贷记财政拨款收入科目并同步处理预算会计。
三、特殊事项处理规范
1. 收入确认机制
代建费收入采用分阶段确认方式：
借：预收账款——预收工程款
贷：其他收入/事业收入
预算会计同步：
借：资金结存
贷：其他预算收入
例如按拨付资金1%比例计提23万收入时，需同时处理预算收支。
2. 竣工决算处理
对未转出成本进行最终清算：
借：代建项目——代建项目转出
贷：代建项目——建筑安装工程投资
同时
借：预收账款——预收工程款
贷：代建项目——代建项目转出
若有补付尾款，需借记银行存款并贷记预收账款科目。
3. 新旧制度衔接
首次执行时需调整历史数据：
建设单位补记在建工程：
借：在建工程
贷：累计盈余
代建单位反向冲销原记录：
借：累计盈余
贷：在建工程
这要求双方建立对账机制，确保资产登记不重不漏。
