企业在市场推广活动中使用物料时，会计处理需根据物料属性、用途及会计准则进行精准核算。这类业务既涉及库存管理又涉及费用确认，核心在于准确反映物料价值转移和税务合规处理。本文将围绕外购物料与自产物料两类场景，结合视同销售规则和成本结转原则，系统梳理市场投放物料的会计分录操作要点。
一、外购物料的市场投放处理
当企业将外购物料用于市场推广时，需按照《增值税暂行条例实施细则》第四条要求进行视同销售处理：
物料出库阶段：
借：销售费用-市场推广费
贷：库存商品（按采购成本）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值×适用税率）
例如采购成本10,000元，公允价值12,000元，增值税率13%，则贷记销项税额1,560元（12,000×13%）。税务处理要点：
根据国税函828号文，外购物料可按购入价格确认销售收入。企业所得税申报时需调增应纳税所得额2,000元（公允价值12,000-成本10,000），同时库存商品结转成本按实际采购价计算。
二、自产物料的市场推广核算
对于企业自产产品用于市场推广，需按《企业会计准则》确认收入并结转成本：
会计确认流程：
借：销售费用-市场推广费（公允价值+销项税额）
贷：主营业务收入（公允价值）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
同时结转产品成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品（生产成本）操作示例：
某企业将自产产品用于促销，生产成本8,000元，市场价12,000元，增值税率13%。会计分录为：
借：销售费用-市场推广费 13,560元（12,000+1,560）
贷：主营业务收入 12,000元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1,560元
借：主营业务成本8,000元
贷：库存商品8,000元。
三、特殊场景的会计处理
低值易耗品领用：
单价低于2,000元的宣传物料，可计入低值易耗品科目，采用五五摊销法：
首次领用：
借：周转材料-低值易耗品（在用）
贷：周转材料-低值易耗品（在库）
摊销50%：
借：销售费用-市场推广费
贷：周转材料-低值易耗品（摊销）。物料损耗调整：
若推广物料发生非正常损耗，需通过资产减值损失科目核算：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
期末盘点差异超过5%时，需调整管理费用-存货盘亏。
四、税务合规与风险控制
增值税处理：
无论外购或自产物料，均需按公允价值计提销项税额。对于外购物料，进项税额允许全额抵扣，但需确保取得合规增值税专用发票。企业所得税调整：
视同销售形成的税会差异需在汇算清缴时进行纳税调整，外购物料按（公允价值-成本价）调增收入，自产物料按（公允价值-生产成本）确认利润。凭证管理：
需保存物料出库单、市场活动方案、签收记录等原始凭证，确保账实相符。对于赠品数量超过采购量10%的情形，需特别说明合理性。
通过上述核算方法，企业既能实现费用精准归集，又能满足税务监管要求。实际操作中需注意：物料属性判定直接影响科目选择，公允价值评估需参考市场价或成本加成法，而ERP系统的自动分录功能可大幅提升核算效率。建议定期开展财税合规审计，避免因视同销售处理不当引发的税务风险。
