坏账核销的会计分录应当如何规范编制？

企业处理坏账核销需严格遵循权责发生制与谨慎性原则，核心在于通过备抵法实现应收账款价值的真实反映。坏账核销涉及信用减值损失、坏账准备及递延所得税资产等关键科目，其核算需同步完成资产减损确认、税务协同与风险披露的闭环管理。实务中需重点关注计提标准、核销依据及跨期调整规则，以下结合典型场景解析分录编制要点。

一、坏账核销基础流程

备抵法下的核销流程分为三个阶段：

1. 期末计提坏账准备：
   借：信用减值损失
   贷：坏账准备
   注：按账龄分析法或应收账款余额百分比法计提

2. 实际核销坏账：
   借：坏账准备
   贷：应收账款——XX客户
   示例：核销客户破产导致的20万元坏账

3. 补提或冲回差异：

   • 若核销金额>已计提坏账准备：
     借：信用减值损失（差额）
     贷：坏账准备
   • 若核销金额<已计提坏账准备：
     借：坏账准备
     贷：信用减值损失

二、特殊场景处理规范

已核销坏账的收回需恢复账面价值：

1. 恢复应收账款：
   借：应收账款——XX客户
   贷：坏账准备

2. 实际收款入账：
   借：银行存款
   贷：应收账款——XX客户

直接转销法（仅限特殊企业使用）：
借：信用减值损失
贷：应收账款——XX客户
风险提示：违背权责发生制，可能导致利润表波动

三、税务协同处理要点

税前扣除规则包含三类条件：

• 债务人破产清算且有法院文书
• 应收账款逾期3年且有催收记录
• 跨境坏账需取得境外终止收款证明

递延所得税调整：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
注：坏账准备减少导致递延税资产同步减少

四、风险控制与合规管理

三类核心风险需重点防控：

1. 计提标准失真：

   • 未按账龄分析法划分账龄区间（如1年以上按50%计提）
   • 忽略个别认定法对重大客户单独评估

2. 票据缺失风险：

   • 核销资料缺失破产裁定书或催收记录
   • 跨境坏账未附使领馆商务证明

3. 科目混用风险：

   • 将其他应收款误计入应收账款核销
   • 预付账款坏账错误使用信用减值损失科目

建议企业建立坏账专项台账，按月核对坏账准备余额与账龄分析表。对于单笔超50万元的核销业务，需执行法务审核与税务备案双重程序。审计时应重点核查信用减值损失与所得税费用的勾稽关系，防范虚增费用或偷逃税款风险。