在企业的日常经营中，发出商品作为样品是常见的市场推广行为，其会计处理涉及存货核算与收入确认的双重考量。根据新收入准则，商品控制权转移时点直接影响会计处理方式，而样品因具有市场推广属性，其账务流程既包含常规发出商品的科目转换，又需考虑视同销售的税务处理。下文将从核心概念、会计处理模型和特殊情形三个维度展开论述。
发出商品样品的核心逻辑建立在存货资产属性与费用化处理的平衡上。当企业将商品作为样品发出时，若该行为属于无偿赠送性质，需按照《企业会计准则》认定为视同销售。此时需注意公允价值的确定：若样品成本可单独核算，应借记销售费用-样品费，并同步结转库存商品成本及增值税销项税额。例如某企业赠送市场推广样品（成本800元，公允价值1,000元），会计分录应为：借：销售费用-样品费 1,130元
贷：库存商品 800元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130元（按13%税率计算）
对于附条件发出样品的复杂情形，需分阶段处理。若样品发出后存在回收可能或验收条款，应当先通过发出商品科目过渡。例如某医疗器械公司将价值5万元的设备作为试用样品发出，但需客户完成验收测试后才正式确认交易，此时的分录流程为：
- 发出时：借：发出商品 50,000元
贷：库存商品 50,000元 - 验收通过转为销售：借：应收账款 56,500元
贷：主营业务收入 50,000元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）6,500元
借：主营业务成本 50,000元
贷：发出商品 50,000元
特殊情形下的处理需注意风险防控与税务合规。当样品发生非正常损耗时，应区分责任归属：若属企业保管不当，损耗价值转入管理费用；若因客户使用损坏且获得赔偿，则需冲减发出商品并确认其他应收款。例如价值2,000元的电子产品样品在客户处意外损毁且获赔1,500元：借：管理费用 500元
借：其他应收款 1,500元
贷：发出商品 2,000元
实务操作中还需关注三个关键细节：一是税会差异处理，会计上按成本结转而税务要求按公允价值计算视同销售额；二是科目勾稽关系，发出商品科目余额需与物流单据定期核对；三是跨期调整，对于会计年度末尚未完成验收的样品，应在资产负债表中单独披露。建议企业建立样品管理台账，记录发出时间、接收方、预计回收期限等核心信息，实现财务数据与业务动态的实时联动。
