货物捐赠如何区分自产与外购物资进行财税处理？

企业对外捐赠物资时，会计处理需区分自产货物与外购货物两种类型，核心原则是将捐赠行为视同销售处理。根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例实施细则》要求，无论是否产生现金流入，都需要确认销项税额并计入营业外支出科目。这种处理既体现了会计谨慎性原则，又满足税法对流转税和企业所得税的征管要求。

对于自产物资捐赠，会计记账公式为：
借：营业外支出-捐赠支出
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
该分录依据在于，自产货物虽未实际销售，但所有权转移需按公允价值确认增值税义务。例如捐赠成本价为100万元的自产商品，若市场价为150万元，则需按150万元×适用税率计算销项税。

外购物资捐赠的特殊性在于增值税处理：若采购时已抵扣进项税额，捐赠时需将进项税额转出。此时会计分录为：
借：营业外支出-捐赠支出
贷：库存商品（采购成本）
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
这种情况常见于企业采购防疫物资等专项捐赠场景，因物资用途改变导致进项税抵扣链条中断。

接收捐赠方的处理需重点关注两个要素：

1. 按公允价值确认资产价值
2. 取得合规捐赠票据
   其标准分录为：
   借：原材料/库存商品（公允价值）
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：营业外收入（含税公允价值）
   例如接收市场价117万元（含税）的捐赠物资，应确认100万元库存商品和17万元进项税额，同时全额计入营业外收入。

税务处理需把握三个关键点：

1. 增值税：自产物资按视同销售计征，外购物资若未抵扣进项税可免税
2. 企业所得税：按视同销售调整应纳税所得额，需确认视同销售收入与成本
3. 捐赠扣除限额：公益性捐赠在年度利润12%内税前扣除，超限部分可结转三年
   例如企业捐赠成本80万元、公允价值100万元的自产货物，需调增视同销售利润20万元，同时捐赠支出总额（80+100×13%=93万元）与会计利润比较确定扣除限额。

实务操作中需特别注意：

• 捐赠凭证需取得省级以上财政部门监制的公益事业捐赠票据
• 疫情等特殊时期捐赠需关注地方性免税政策
• 对外购物资捐赠，若取得时未抵扣进项税可适用免税政策
• 捐赠固定资产需通过固定资产清理科目核算残值
  这些细节处理直接影响企业税务风险控制和捐赠效益评估。