资源税作为我国对自然资源开发利用征收的特定税种，其会计处理需根据应税行为性质与资金流向匹配科目。核心在于区分对外销售与自产自用的核算差异，把握代扣代缴与税款抵扣的操作规则。正确处理需结合《企业会计准则》对应交税费科目的使用要求，同步关注增值税抵扣与所得税扣除的协同关系，确保税务合规性与财务数据准确性。
一、销售应税产品处理
对外销售矿产资源时，资源税计入税金及附加科目：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
该处理适用于煤炭、金属矿等产品的直接销售。
结算税款时需核减负债科目：
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
需在纳税期限内完成申报缴纳，避免产生滞纳金。
二、自产自用应税产品处理
内部领用应税资源需按用途匹配科目：
- 用于生产加工：
借：生产成本/制造费用
贷：应交税费——应交资源税 - 用于管理部门耗用：
借：管理费用
贷：应交税费——应交资源税
例如企业将自采原油用于锅炉燃料，直接计入相关成本费用。
三、特殊业务场景核算
收购未税矿产品时代扣代缴：
- 支付收购款时：
借：原材料
贷：银行存款 - 代扣资源税：
借：原材料
贷：应交税费——应交资源税
该流程要求保存完税凭证作为抵扣依据。
外购液体盐加工固体盐的分阶段处理：
- 购入液体盐抵扣税款：
借：应交税费——应交资源税
原材料
贷：银行存款 - 销售固体盐计提税款：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税 - 缴纳差额税款：
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
四、税务协同与科目管理
增值税抵扣规则：
- 取得增值税专用发票可抵扣进项税额
- 用于集体福利的应税产品需进项税额转出
不可抵扣情形包含：
- 未取得合法扣税凭证
- 超认证期限的进项发票
- 异常增值税扣税凭证
科目设置要求：
- 按矿产品种类设置应交资源税明细账
- 建立《资源税备查簿》登记课税数量与税率
五、内控与风险控制
凭证管理规范：
- 销售业务需附资源税完税证明
- 自用业务需提供内部领用单
- 代扣代缴需保存代扣协议与付款凭证
预警指标监控：
- 资源税税负率（资源税/应税收入）波动超15%需专项分析
- 应交资源税科目贷方余额持续超3个月应核查申报准确性
建议企业每月编制《资源税计提与缴纳对比表》，通过ERP系统设置税款到期提醒功能。对于跨境资源交易，需额外处理关税完税凭证与外汇核销流程，确保多税种协同合规。
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