在会计记账中，"借"和"贷"这对看似简单的记账符号，实则是整个会计核算体系的根基。它们如同会计语言中的阴阳两极，通过相互制衡的关系记录经济业务的资金流动轨迹。理解这两者的本质区别，需要从会计要素分类和会计恒等式的底层逻辑入手，而非单纯记忆方向规则。现代会计体系通过资产=负债+所有者权益的恒等关系，将六大会计要素的增减变化纳入统一的记账框架。
会计要素的借贷方向是判断分录编制的第一准则。资产类、成本费用类科目采用"借增贷减"规则，例如购入设备时需在固定资产科目借方登记增加。而负债类、所有者权益类及收入利润类科目则遵循"贷增借减"原则，如企业获得注资时应在实收资本科目贷方记录增加。这种分类源于资金运动本质：资产代表资源控制权，负债和权益体现资源来源。当企业购置原材料时，既要反映存货的增加（资产类借方），也要体现应付账款的负债形成（负债类贷方）。
借贷记账法的核心规则可归纳为三点：
- 每笔业务必涉及两个或以上关联科目
- 借贷双方金额必须相等
- 记账方向由科目性质决定
例如支付广告费的分录编制：
借：销售费用
贷：银行存款
这里既体现了费用增加（借方），又反映了资金减少（贷方）。值得注意的是，收入类科目虽属于权益类但具有特殊性，当确认收入时需要在贷方登记，这体现了权责发生制下的收益确认原则。
实际编制分录时可遵循以下步骤：
① 识别业务涉及的会计科目（如现金、应付账款等）
② 判定各科目所属的会计要素类别
③ 分析科目金额的增减方向
④ 根据要素类别确定借贷方向
⑤ 验证借贷金额平衡性
以赊购设备为例：首先确认涉及固定资产（资产）和应付账款（负债），设备增加应借记固定资产，负债形成需贷记应付账款。整个过程严格遵循有借必有贷，借贷必相等的记账铁律。
常见误区主要集中在权益类科目处理和损益结转方面。有些初学者容易混淆实收资本和资本公积的记账方向，其实两者同属所有者权益都应贷记增加。在期末结转利润时，需要特别注意本年利润科目与其他损益科目的对冲关系，这个环节最能体现借贷记账法的闭环逻辑。
掌握借贷方向的本质规律后，会计人员可通过试算平衡表验证账务准确性。当所有科目的借方发生额合计等于贷方发生额合计，且期末余额满足资产=负债+所有者权益时，即证明分录编制符合会计恒等式要求。这种严密的勾稽关系，正是复式记账法历经数百年仍被广泛应用的根本原因。
