企业在采购环节获得供应商提供的进货返点时，其会计处理的核心逻辑在于将返现视为采购成本的补偿而非收入，需根据返利形式、时间节点及存货状态进行差异化处理。这一过程不仅涉及存货成本调整，还需匹配增值税和企业所得税的合规要求。以下从业务场景、会计分录及税务处理三个维度展开分析。
一、返现性质与会计处理原则
进货返点的本质是供应商为激励采购行为提供的成本补偿，需通过冲减存货成本或主营业务成本实现。例如，若采购原材料后获得返现且存货未售出，应直接调整存货价值；若存货已转为销售成本，则需追溯调整损益。这一原则要求企业避免将返现计入其他业务收入或营业外收入，否则会导致成本虚增和税务风险。
二、不同返利形式的会计分录
1. 现金返现
预计返现时（合同明确返现比例）
借：其他应收款-返利（XX供应商）
贷：原材料/库存商品
（例：预估返现10万元，对应冲减存货成本）实际收到返现时
借：银行存款
贷：其他应收款-返利（XX供应商）
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
（例：收到含税返现11.3万元，其中1.3万元为进项税转出）
2. 冲抵后续货款
借：应付账款-返现抵扣
贷：主营业务成本/库存商品
（例：用返现10万元冲抵应付账款，需单独设立科目记录）
3. 实物返利
确认返利金额时
借：其他应收款-返利
贷：原材料/库存商品收到实物时
借：库存商品
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：其他应收款-返利
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
（需同步处理供应商开具的红字发票与蓝字发票）
三、税务处理要点
增值税处理
供应商开具红字发票后，采购方需按公式计算进项税额转出：当期应冲减进项税金 = 返现金额 / (1+税率) × 税率
例如返现10万元（税率13%），转出税额为1.15万元企业所得税处理
返现冲减成本后，需在取得年度确认税务调整。跨期返现若会计提前计提，可能产生税会差异，需通过纳税申报表调整
四、特殊场景处理
时间性差异
若返现条件在年末达成但金额未最终确定，可暂估入账：
借：其他应收款-返利
贷：主营业务成本/库存商品
实际结算时按差额调整存货状态判断
- 未售存货：冲减原材料/库存商品科目
- 已售存货：追溯调整主营业务成本
（例：返现10万元对应存货已售出70%，则7万元计入成本调整）
通过上述处理，企业既能准确反映采购成本的实质性降低，又能规避因税务处理不当引发的合规风险。实际操作中需注意：返现协议是否包含价格追溯条款、红字发票开具时效性、以及跨期成本调整的会计政策一致性。对于复杂供应链返利体系，建议建立返利台账管理系统，实现业务流、资金流与票据流的匹配核销。
