收到捐赠未入账应如何进行会计差错更正？

企业在日常经营中若发生收到捐赠不入账的情形，本质上属于违反会计准则的重大会计差错。这种情况不仅会导致财务报表信息失真，还可能因漏缴税款引发税务风险。根据《企业会计准则》与《小企业会计准则》的规定，会计差错更正存在追溯调整法和未来适用法两种路径，具体处理需结合企业执行的会计制度类型。

对于执行《企业会计准则》的企业，需通过以前年度损益调整科目追溯更正。假设2024年发现2023年漏记一台捐赠设备（公允价值50万元，累计折旧10万元），更正流程分为四步：

1. 补记固定资产价值
   借：固定资产 500,000
   贷：以前年度损益调整 500,000
2. 补提折旧（假设年折旧率10%）
   借：以前年度损益调整 50,000
   贷：累计折旧 50,000
3. 计算补缴企业所得税（假设税率25%）
   借：以前年度损益调整 112,500
   贷：应交税费-应交企业所得税 112,500
4. 结转留存收益
   借：以前年度损益调整 337,500
   贷：利润分配-未分配利润 303,750
   贷：盈余公积-法定公积金 33,750

采用《小企业会计准则》的企业则采用未来适用法，直接在发现当期调整。沿用前例，会计分录简化为：
借：固定资产 500,000
贷：累计折旧 100,000
贷：应交税费-应交企业所得税 100,000（按净值400,000×25%）
贷：营业外收入 300,000

无论采用何种方法，企业需重点关注税务合规性。捐赠资产需按公允价值确认收入，涉及增值税的视同销售行为应计提销项税额。例如捐赠库存商品（成本80万，市价100万，增值税率13%）：
借：营业外支出 93,000
贷：库存商品 80,000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13,000

完成差错更正后，企业还需对财务报表进行追溯重述，调整期初留存收益及比较数据。实务操作中建议建立捐赠资产台账，明确资产来源、价值确认依据及税务处理文件，同时完善内部控制流程，避免类似差错重复发生。