在会计实务中，商业实质是判断经济交易是否需要进行特定会计处理的核心标准。根据《企业会计准则》，一项交易具有商业实质需满足以下条件：履行该合同将显著改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额，且交易对价公允。这类交易的分录需精准反映其经济实质，而非仅完成法律形式。例如，建筑企业按履约进度确认收入时，需通过合同资产和合同结算科目体现权责关系，这与普通销售业务直接使用应收账款的分录有本质差异。
合同资产与应收账款的分录差异最能体现商业实质的影响。当企业履行部分义务但收款权附加额外条件时（如工程进度款需多阶段验收），需借记合同资产科目；若收款权仅随时间流逝即可实现（如普通商品销售），则直接确认应收账款。例如某建筑公司完成A区工程但需B区完工才能收款时，会计分录为：
借：合同资产 1,308万元
贷：合同结算-价款结算 1,200万元
贷：应交税费-待转销项税额 108万元
待B区完工后转为应收账款：
借：应收账款 3,270万元
借：应交税费-待转销项税额 108万元
贷：合同资产 1,308万元
贷：合同结算-价款结算 1,800万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 270万元
对于合同负债的处理，当企业预收款项但尚未履行义务时，需通过该科目核算。例如预收工程进度款但未达履约节点时：
借：银行存款 5,232万元
贷：合同负债 5,232万元
随着工程进度完成，再逐步将合同负债转为收入。这种处理方式避免了收入提前确认，确保财务数据与业务实质匹配。
涉及增值税的会计分录需特别注意商业实质对税负的影响。具有商业实质的交易中，销项税额与进项税额的确认需严格匹配业务节点。例如采购原材料时：
借：库存商品
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
而在无商业实质的关联交易中，税务机关可能认定进项税额不得抵扣，此时需调整分录冲减进项税。
判断交易是否具有商业实质时，会计人员需综合考量以下要素：合同条款是否导致资源重新配置、交易价格是否公允、是否存在实质性风险转移。例如某零售企业开展"买一赠一"促销活动，若赠品成本单独核算且影响利润，则需分别确认收入和成本；若仅为形式赠送，则可能被视为捆绑销售进行合并核算。这种判断直接影响分录中主营业务收入和销售费用的科目使用比例。
