在委托代销业务中，加价销售属于视同买断的代销模式，其核心特征是受托方拥有自主定价权，实际销售价格与协议价之间的差额归受托方所有。这种模式下，商品所有权的主要风险与报酬仍归属于委托方，因此会计处理需严格区分委托方与受托方的权责关系。本文将从会计确认、税务处理及实务操作三个维度展开解析，重点揭示加价模式下的核算要点。
一、委托方的会计处理流程
在视同买断代销模式下，委托方的会计处理需遵循风险报酬转移原则。具体流程如下：
商品发出阶段
借：发出商品（按成本计价）
贷：库存商品
此时商品所有权未转移，不确认收入，仅完成资产形态转换。收到代销清单阶段
当受托方完成销售并提交清单时，委托方需：
借：应收账款（按协议价计算）
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：发出商品
此环节确认收入的依据是代销清单的交付，而非商品实际销售价格。收款阶段
收到受托方支付的协议价款后：
借：银行存款
贷：应收账款
二、受托方的特殊处理逻辑
受托方作为加价销售的主体，需按购销实质进行核算：
接收商品阶段
借：受托代销商品（按协议价入账）
贷：受托代销商品款
该科目设置体现了受托方对代销商品的代理保管责任。实际销售阶段
按实际售价确认收入并计提增值税：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时核销代销义务：
借：主营业务成本（按协议价结转）
贷：受托代销商品结算与税务处理
向委托方支付协议价款时：
借：受托代销商品款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
实际付款后：
借：应付账款
贷：银行存款
加价差额（即实际售价与协议价之差）直接构成受托方的销售毛利，需全额缴纳增值税。
三、关键税务争议与处理要点
在加价模式下，需特别注意两类税务问题：
- 增值税链条完整性
- 委托方按协议价开具增值税专用发票，受托方凭票抵扣进项税额
- 受托方按实际售价计算销项税额，确保增值税抵扣链条不断裂
例如：协议价100万元（税率13%），受托方以120万元售出，则：
委托方销项税额=100万×13%=13万
受托方进项税额=13万，销项税额=120万×13%=15.6万
实际纳税额=15.6万-13万=2.6万
- 手续费与差价的本质区分
- 加价差额属于商品购销差价，按13%税率缴纳增值税
- 手续费收入属于经纪代理服务，适用6%税率
实务中需避免将差价误作手续费处理，否则可能导致税率适用错误和进项税转出风险
四、典型业务场景模拟
假设A公司委托B公司代销商品，协议价80万元（成本60万元），B公司最终以100万元售出：A公司（委托方）分录：
- 发出商品：
借：发出商品 60万
贷：库存商品 60万 - 收到代销清单：
借：应收账款 90.4万（80万+10.4万）
贷：主营业务收入 80万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10.4万 - 结转成本：
借：主营业务成本 60万
贷：发出商品 60万
B公司（受托方）分录：
- 接收商品：
借：受托代销商品 80万
贷：受托代销商品款 80万 - 实际销售：
借：银行存款 113万
贷：主营业务收入 100万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万 - 结转成本：
借：主营业务成本 80万
贷：受托代销商品 80万 - 支付协议价款：
借：受托代销商品款 80万
借：应交税费——应交增值税（进项税额）10.4万
贷：银行存款 90.4万
此案例中，B公司实现毛利20万元（100万-80万），缴纳增值税2.6万元（13万-10.4万），完整体现加价模式的业务实质。
