库存商品盘亏是企业在存货管理过程中需要面对的重要会计事项，其处理流程既需要遵循会计准则的规范性要求，又必须结合具体业务场景的复杂性。当实际库存数量少于账面记录时，会计人员需通过待处理财产损溢科目进行过渡性处理，并根据调查结果将损失归集到相应科目。这一过程不仅影响利润表结构，还可能涉及税务申报和内部风险控制。
一、基础会计分录的编制流程
处理库存商品盘亏的核心在于两阶段分录法。第一阶段需将账面库存价值转入过渡科目，第二阶段则根据查明原因将损失结转至最终科目。具体操作步骤如下：
发现盘亏时（原因待查阶段）：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：库存商品
此时需按盘亏商品成本全额转出，例如价值10,000元的服装丢失即全额贷记库存商品账户。查明原因后（报经批准阶段）：
- 管理不善导致损失：借：管理费用
贷：待处理财产损溢
同时需转出增值税进项税额：借：管理费用
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） - 自然灾害等不可抗力损失：借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
此情形无需转出增值税进项税
- 管理不善导致损失：借：管理费用
二、损失归类的差异化处理
待处理财产损溢科目的结转方向取决于损失性质。对于可收回部分，需优先冲减损失金额：
- 残值回收处理：借：原材料（回收残料价值）
贷：待处理财产损溢
例如损坏商品拆卸后残料估值2,000元，应单独确认 - 保险或责任人赔偿：借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
若盗窃损失中有5,000元属保险赔付范围，需单独挂账追索
这种分层处理方式既能准确反映企业实际损失，又符合实质重于形式的会计原则。财务人员需特别注意，收发计量差错导致的盘亏应全额计入管理费用，而非常损失则需通过营业外支出列示。
三、税务处理的关键要点
税法允许企业将实际发生的盘亏损失作为税前扣除项目，但需要满足三项证明要求：
- 完整的盘点记录表（注明时间、参与人员、差异数据）
- 内部调查报告（明确责任认定和损失原因）
- 第三方证明文件（如公安机关的盗窃立案证明、保险公司的定损报告）
对于增值税处理，除自然灾害外，管理不善导致的存货损失需作进项税额转出。例如价值10万元食品因保管不当霉变，对应的1.3万元进项税需转出计入损失。企业在年度汇算清缴时，需将经税务机关备案的损失金额填入A105090表进行专项申报。
四、内部控制与风险防范
建立存货三级管理制度可有效降低盘亏概率：
- 日常层面：实行双人收发制度，安装RFID射频识别系统
- 定期层面：执行月度循环盘点与年度全面盘点
- 异常处理：设置损耗率预警阈值（如零售业设定3%的基准线）
对于高频发生盘亏的企业，建议在会计系统中设置损耗准备金科目。按月计提时：借：管理费用-存货损耗准备
贷：存货跌价准备
实际发生盘亏时可直接冲减准备金，这种预期信用损失模型的应用能更平滑利润波动。
通过系统化的会计处理与风险管控，企业不仅能确保财务数据的准确性，更能从存货盘亏事件中识别管理漏洞。会计人员在操作中需重点关注损失性质的判定依据、税务凭证的完整性以及内控制度的有效性，这对维护企业资产安全具有深远意义。
