支付煤款时应如何正确编制会计分录？

企业在支付煤款时，需要根据具体业务场景和发票取得情况选择对应的会计处理方式。煤炭作为重要生产资料，其采购流程涉及暂估入账、预付账款、增值税抵扣等关键环节，不同阶段的交易特征直接影响会计分录的编制逻辑。以下是基于煤炭行业特性的典型会计处理分析：

一、直接支付煤款（已取得发票）

当企业完成煤炭采购并取得增值税专用发票时，需将采购成本和进项税额分别核算。假设采购价款100万元，增值税13万元，运费2万元（假设运费未单独取得发票）：借：原材料—煤炭 1,020,000
贷：银行存款 1,130,000
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 130,000
该处理将运费合并计入原材料成本。若运费单独取得可抵扣发票，则需单独确认进项税额。

二、暂估入账（发票未达）

当煤炭已验收入库但发票未到，需按合同价或市场价进行暂估入账。假设暂估价值80万元：借：原材料—煤炭 800,000
贷：应付账款—暂估应付账款 800,000
收到发票后需先红冲暂估分录，再按实际金额重新入账。这种处理能保证存货账实相符，避免成本核算失真。

三、预付煤款（分期结算）

若采用预付款方式采购，需通过预付账款科目过渡。支付预付款50万元时：借：预付账款—供应商 500,000
贷：银行存款 500,000
实际结算时，根据发票金额补足尾款并结转成本。例如总价120万元（含税）：借：原材料—煤炭 1,061,947（120万/1.13）
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 138,053
贷：预付账款 500,000
贷：银行存款 700,000

四、生产领用煤炭

生产环节领用煤炭时，需将原材料转入生产成本。假设领用80万元：借：生产成本—直接材料 800,000
贷：原材料—煤炭 800,000
此环节需配合永续盘存制定期核对领用量，确保成本分摊准确。

五、特殊场景处理

1. 小规模纳税人采购时，增值税不可抵扣直接计入成本：借：库存商品—煤炭 1,130,000
   贷：银行存款 1,130,000
2. 代开发票采购需额外确认5%税费成本：借：原材料—煤炭 1,050,000（含5%代缴税款）
   贷：银行存款 1,000,000
   贷：应交税费 50,000
3. 设备用煤需转入制造费用：借：制造费用—燃料费
   贷：原材料—煤炭

企业应根据实际业务链条选择匹配的核算方法，重点关注权责发生制原则下的收入成本配比。对于长期合作供应商，建议建立应付账款明细账跟踪结算进度，同时定期与仓储部门核对存货台账，确保账务处理与实物流动保持一致。