在企业日常经营中，常会遇到物资已验收入库但未取得发票的情形，此时需通过暂估入账实现权责发生制的会计核算要求。预估进项票的处理涉及税务合规、成本匹配及跨期调整等复杂环节，需根据企业会计政策和税法规定灵活选择操作路径。下文将从实务流程、税务衔接、分录差异三个维度展开分析。
一、暂估入账的核心流程与分录逻辑
暂估入账的本质是通过会计手段反映经济实质，其操作需严格遵循红字冲销法。当月末货物已入库但发票未达时，企业需按合同价或市场价进行暂估：
暂估入库阶段
借（加粗）：原材料/库存商品
贷（加粗）：应付账款——暂估应付账款
该分录仅暂估不含税成本，避免虚增可抵扣税额风险。若企业选择同步预估进项税（需注意税务风险），可增加分录：
借（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷（加粗）：应付账款——暂估。发票到达后的处理
次月或取得发票时需进行反向冲销：
借（加粗）：原材料/库存商品（红字）
贷（加粗）：应付账款——暂估（红字）
随后按实际发票金额重新入账：
借（加粗）：原材料/库存商品
借（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷（加粗）：应付账款/银行存款。
二、会计政策差异下的处理路径
企业是否将增值税暂估纳入核算体系，直接影响分录结构：
政策一：暂估不含税金额（推荐做法）
仅对货物成本进行暂估，待取得发票时再确认进项税额。此方式符合《增值税暂行条例》对抵扣凭证的要求，可避免因发票不合规导致的税务风险。例如采购10万元（含税）原材料暂估时：
借（加粗）：原材料 88,495元（假设税率13%）
贷（加粗）：应付账款——暂估 88,495元。政策二：同步暂估进项税（需谨慎使用）
部分企业为匹配现金流会预估税额，但需注意：若最终未取得合规发票，需通过进项税额转出调整，增加税务稽查风险。此时暂估分录为：
借（加粗）：原材料 88,495元
借（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额） 11,505元
贷（加粗）：应付账款——暂估 100,000元。
三、跨期暂估的税务衔接要点
当暂估业务跨越会计年度时，需特别关注税前扣除时效与账务调整：
发票取得时效
根据税法规定，暂估成本需在次年5月31日前取得有效凭证方可税前扣除。逾期未取得发票的，需在汇算清缴时进行纳税调增。跨年度账务调整
假设2025年12月暂估10万元成本并结转损益，2026年5月取得12万元发票：
- 冲销原暂估：
借（加粗）：原材料 -100,000元
贷（加粗）：应付账款——暂估 -100,000元 - 按发票入账：
借（加粗）：原材料 120,000元
借（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额） 15,600元
贷（加粗）：应付账款 135,600元 - 调整前期损益：
借（加粗）：以前年度损益调整 20,000元
贷（加粗）：原材料 20,000元 - 处理多缴税款：
借（加粗）：应交税费——应交所得税 5,000元
贷（加粗）：以前年度损益调整 5,000元。
四、特殊情形的风险防控
对于固定资产暂估，需注意：会计准则允许按估计价值入账并计提折旧，但税法要求投入使用后12个月内取得发票调整计税基础。若合同价与最终发票价存在差异（如含资本化利息），可能引发税会差异，需与税务机关提前沟通。
实务中建议企业建立暂估清册管理系统，按月跟踪未达发票情况，对于超3个月未回票的业务需启动专项核查。通过将暂估流程嵌入财务软件（如好会计系统），可实现自动冲回提醒和进项税差异分析，有效降低操作风险。
