款项尚未支付的会计处理需根据交易性质与权责归属匹配对应科目，核心在于区分应付账款、预收账款与合同负债的核算边界。依据权责发生制原则，需同步处理增值税抵扣规则与企业所得税扣除事项，同时遵循《企业会计准则第14号——收入》的确认要求。实务操作中需重点把握交易场景判定、科目归属逻辑及税务合规性验证三大要点，确保账务处理既反映经济实质又满足财税法规。
一、科目判定与分类标准
款项未付场景决定核算路径：
- 采购交易：已收货物但未付款项，通过应付账款核算
- 销售预收：已收客户款项但未履行义务，计入合同负债或预收账款
- 服务确认：完成服务但未收尾款，按进度确认应收账款
- 异常挂账：超过信用期的未付款项需计提坏账准备
关键规则：应付账款科目适用于商品采购或劳务接受，合同负债仅适用于已收/应收客户对价但未履约的情况。
二、基础分录框架
不同场景的分录路径：
采购材料未付款（含税价113万元，税率13%）
借：原材料 1,000,000
应交税费——应交增值税（进项税额）130,000
贷：应付账款 1,130,000销售商品未收款（价款50万元，税额6.5万元）
借：应收账款 565,000
贷：主营业务收入 500,000
应交税费——应交增值税（销项税额）65,000预收货款未开票（收到客户预付款100万元）
借：银行存款 1,000,000
贷：合同负债/预收账款 1,000,000债务重组处理（原应付账款200万元，以180万元现金清偿）
借：应付账款 2,000,000
贷：银行存款 1,800,000
营业外收入 200,000
三、税务联动处理要点
增值税与所得税双重合规：
增值税处理
- 采购未付款对应的进项税额可全额抵扣（需取得专用发票）
- 预收款项未履约时不产生销项税额
所得税处理
- 应付账款需在信用期内确认成本费用以实现税前扣除
- 坏账损失需提供催收记录与法律文书方可税前扣除
凭证管理
- 应付账款需附采购合同、入库单及形式发票
- 预收账款需留存客户付款协议与履约进度表
四、特殊场景处理规范
复杂业务需专项核算：
在途物资处理（采购材料未入库）
- 暂估入库：
借：原材料（暂估）
贷：应付账款——暂估 - 发票到达后红冲并重新入账
- 暂估入库：
混合支付条款（部分预付部分赊销）
- 预付款部分记入预付账款，赊销部分挂应付账款
- 最终结算时合并冲抵：
借：应付账款
贷：预付账款
银行存款
跨境应付账款
- 按报关单金额确认应付账款
- 汇率差异计入财务费用
五、合规管理机制
风险控制三重保障：
科目校验标准
- 每月核对应付账款贷方余额与供应商对账单一致性
- 合同负债科目需与履约进度表动态匹配
预警机制
- 设置应付账款账龄预警线（如超90天未付触发复核）
- 单笔应付账款超500万元需执行三重一大审批
坏账管理
- 按账龄分析法或个别认定法计提坏账准备
- 核销坏账需经董事会决议并备案税务资料
实务操作中建议建立应付账款生命周期台账，记录采购批次、付款条件及税务状态。对于采用计划成本法的企业，需在期末调整材料成本差异。涉及预收账款的，需设置合同履约进度看板，动态监控收入确认时点。
