企业赠送客户礼品涉及哪些会计分录及税务处理要点？

每逢佳节或业务往来时，企业常通过赠送礼品维护客户关系。这类经济行为涉及视同销售、进项税额转出、偶然所得等核心概念，财税处理需严格区分礼品性质与用途。本文将从会计处理、增值税、企业所得税、个人所得税四个维度系统梳理操作要点，帮助财务人员准确把握政策边界与实务操作。

一、会计处理的核心逻辑

企业赠送客户礼品分为外购商品与自产产品两种形态，核算方式存在本质差异：

1. 外购商品赠送：计入业务招待费科目借：管理费用/销售费用-业务招待费
   贷：库存商品
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
2. 自产产品赠送：需通过主营业务收入核算借：销售费用-业务宣传费
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

二、增值税处理的三个关键点

视同销售规则是增值税处理的基石：

1. 外购礼品按市场价计算销项税额，但允许抵扣原购进时的进项税额

   示例：购入价9万元（不含税）礼品，赠送时市场价10万元（不含税）
   销项税额=10万×13%=1.3万元
   可抵扣进项税额=9万×13%=1.17万元
   实际增值税增量=0.13万元

2. 自产产品视同销售的计税依据为同期同类产品售价
3. 例外情形：带有广告标识的赠品可计入业务宣传费，避免重复计税

三、企业所得税的调整流程

根据国税函〔2008〕828号，所有赠送行为均需进行纳税调整：

1. 视同销售收入与视同销售成本差额填报
   • 收入按市场价确认（如上述案例10万元）
   • 成本按实际采购价确认（如上述案例9万元）
2. 年度汇算清缴操作步骤：
   ① 填报《A105010视同销售调整表》
   ② 匹配业务招待费扣除限额（发生额60%与收入5‰孰低）
   ③ 调整广告宣传费扣除基数（含视同销售收入）

四、个人所得税的代扣代缴

是否触发个税义务取决于礼品性质：

1. 必须代扣情形：
   • 非广告性质赠品按偶然所得20%扣缴
   • 单次价值超过500元需申报
2. 免税情形：
   • 消费积分兑换
   • 折扣折让类促销
   • 带有企业标识的广告赠品
3. 账务处理：
   借：销售费用/营业外支出（企业承担税费时）
   贷：应交税费-应交个人所得税

五、特殊场景处理要点

1. 捆绑销售：买赠行为本质为销售折扣，需按实际收款拆分商品与赠品收入
2. 低值促销品：钥匙扣等小额赠品直接计入销售费用，无需视同销售
3. 跨期赠送：购入与赠送不在同一纳税年度时，需追溯调整进项税额转出时点

实务操作中需特别注意：增值税进项税额抵扣权在赠送行为发生时即发生变化——外购礼品送客户可继续抵扣，而送员工则需做进项税额转出。建议企业建立礼品台账，明确记录赠送对象、金额及用途，以应对税务稽查中的证据链核查要求。