定金会计分录如何处理？新旧准则有何差异？

在商业交易中，定金作为履约担保的重要形式，其会计处理直接影响企业财务报表的准确性和合规性。根据《企业会计准则》，定金的核算需区分支付方与收受方场景，并结合交易进展阶段进行动态调整。值得注意的是，随着新收入准则的推广，合同负债逐渐替代传统预收账款科目，成为处理定金的核心科目之一。以下从实务操作、准则差异及特殊情形三个维度展开分析。

支付定金的会计处理

当企业作为支付方预付定金时，其本质是提前支付的合同履约款项。根据会计准则，应通过预付账款科目核算资产转移：借：预付账款
贷：银行存款
例如，某企业支付10万元定金采购设备，需借记预付账款10万元，贷记银行存款10万元。若后续完成交易并支付余款，需将预付账款与存货或成本科目对冲：

1. 借：原材料/库存商品（含增值税进项税额）
2. 贷：预付账款（原定金金额）
3. 贷：银行存款（实际补付差额）

这一流程体现了资金形态转换：从货币资金转化为预付债权，最终形成存货或资产。

收受定金的会计处理

收受方需根据履约义务是否明确选择科目：

• 传统准则下，定金计入预收账款（负债类科目）：
  借：银行存款
  贷：预收账款
• 新收入准则要求使用合同负债，因其更精准反映“已收对价但未履约”的经济实质：
  借：银行存款
  贷：合同负债

例如，某公司收到5万元定金销售商品，若采用新准则，需贷记合同负债而非预收账款。当商品交付并满足收入确认条件时，需结转负债为收入：
借：合同负债
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

交易完成的动态调整

支付方在收到货物或服务后，需将预付账款与应付账款合并处理：

1. 确认资产成本：借原材料/固定资产等科目
2. 冲减预付定金：贷预付账款
3. 补付余款：贷银行存款

收受方则需区分尾款性质：

• 若尾款无附加条件（如商品验收），直接借记银行存款并冲减合同负债；
• 若尾款附带条件（如服务验收），则需通过合同资产科目过渡。

特殊情形的处理

1. 交易违约：

   • 支付方违约时，定金作为营业外支出核销：
     借：营业外支出
     贷：预付账款
   • 收受方违约需双倍返还定金，超额部分计入营业外支出：
     借：合同负债
     借：营业外支出（等额定金）
     贷：银行存款（双倍金额）

2. 定金超限：
   根据《民法典》，定金不得超过合同标的额的20%，超限部分需按预付款核算。例如，100万元合同中25万元“定金”，仅有20万元可计入合同负债，剩余5万元需借记预付账款。

操作要点与合规建议

• 科目选择：执行新准则企业优先使用合同负债，传统企业可沿用预收账款，但需在报表附注中披露政策差异；
• 凭证管理：定金收付需以书面合同为依据，并与银行流水、发票等凭证匹配；
• 税务衔接：增值税纳税义务发生时点可能与定金收取时点不同，需按权责发生制调整销项税额；
• 系统设置：使用财务软件（如好会计）时，需预设“定金”辅助核算维度，便于跟踪履约进度。

通过上述处理，企业可确保定金核算既符合法律规范，又满足会计信息质量要求，为经营决策提供可靠依据。