随着2022年《工会会计制度》的修订实施，工会经费的会计核算在科目设置、财政拨款处理等方面有了新调整。结合最新政策要求，工会经费的计提依据仍为工资总额的2%，其中40%需上缴上级工会，60%由企业工会留存使用。这一流程需通过应付职工薪酬科目核算，并严格遵循权责发生制与收付实现制相结合的原则，确保财务处理的合规性与透明度。
一、工会经费的计提与拨缴流程
计提阶段
企业每月按全部职工工资总额的2%计提工会经费，会计分录需区分是否建立工会组织：- 已建立工会的企业，需将计提金额分为60%留存和40%上缴两部分：借：管理费用——工会经费
贷：应付职工薪酬——单位工会（工资总额×1.2%）
应付职工薪酬——上级工会（工资总额×0.8%） - 未建立工会的企业，全额计提后直接计入负债科目：借：管理费用——工会经费
贷：其他应付款——工会经费
- 已建立工会的企业，需将计提金额分为60%留存和40%上缴两部分：借：管理费用——工会经费
实际拨缴阶段
根据《工会法》要求，企业需通过独立银行账户划转资金：借：应付职工薪酬——单位工会
应付职工薪酬——上级工会
贷：银行存款
二、经费返还与使用的会计处理
收到返还的工会经费
企业工会收到上级返还的60%经费时，需根据返还时间区分处理：- 当年返还：直接冲减管理费用
借：银行存款
贷：管理费用——工会经费（红字冲减） - 跨年度返还：通过以前年度损益调整科目处理
借：银行存款
贷：以前年度损益调整
- 当年返还：直接冲减管理费用
工会经费支出核算
企业工会发生活动支出（如职工福利、文体活动）时，需通过其他应付款或应付职工薪酬科目核销：借：其他应付款——工会经费（或应付职工薪酬——工会经费）
贷：银行存款/库存现金
三、新制度下的特殊注意事项
财政拨款的专项核算
修订后的制度要求县级以上工会将政府补助收入细分为财政拨款收入和非同级财政拨款收入，并在支出科目中按资金来源分类核算，以提高财政拨款决算的准确性。资产管理的强化
新增无形资产、累计折旧等科目，要求工会对信息化建设形成的资产进行价值摊销。例如，购置软件时：借：无形资产
贷：银行存款
后续按月摊销：借：业务支出——无形资产摊销
贷：累计摊销税务合规性要求
企业需确保工会经费的税前扣除凭证完整，仅持有《工会经费收入专用收据》的部分可全额抵减应纳税所得额。未取得收据或超2%比例计提的部分需作纳税调整。
四、实务操作中的常见误区
- 科目混淆：部分企业误将工会经费计入其他应付款而非应付职工薪酬，导致薪酬成本核算失真。
- 跨期调整错误：跨年度返还经费若直接调整当期损益，可能引发审计风险，应通过以前年度损益调整规范处理。
- 凭证缺失：未保存工会经费缴纳收据或支出明细单据，导致税务稽查时无法证明合规性。
通过以上流程，企业可系统完成工会经费的计提、拨缴、使用全周期核算，同时满足2025年最新会计制度与税务管理要求。实际操作中需结合企业工会层级（基层或县级以上）选择适配的科目体系，并定期与税务部门沟通政策变动。
