在政府会计制度下，工资发放涉及预算会计与财务会计的双重核算。与企业的权责发生制不同，预算会计采用收付实现制原则，重点记录实际资金收支。这意味着预算会计仅在财政资金支付时进行账务处理，而无需像财务会计那样预先计提费用。通过分析多个实务案例可以发现，预算会计的工资分录需要准确区分人员经费支出与财政拨款收入的对应关系。
一、工资发放核心流程的分录处理以某事业单位工资总额621,806.28元为例，其预算会计处理流程可分为三个阶段：
支付社保费用：包含单位与个人负担的社保及公积金借：事业支出-财政拨款支出-人员经费 60,111.97贷：财政拨款预算收入-人员经费 60,111.97该分录对应单位负担的社保47,886.93元与个人负担的12,244.86元
财政直接支付工资：包含基本工资、津贴等实发金额借：事业支出-人员经费 467,325.49贷：财政拨款预算收入-公共财政预算拨款 467,325.49其中需扣除个人社保314,51元及个税28.31元后实际发放
公积金代缴处理：单位与个人部分合并支付借：事业支出-人员经费 94,369贷：财政拨款预算收入-人员经费 94,369包含单位缴纳的62,918元与个人缴纳的31,451元
二、特殊项目的核算要点
个人所得税需通过其他应缴税费科目过渡：借：银行存款 28.31贷：其他应缴税费-个人所得税 28.31实际缴纳时反向冲销该科目
财政拨款收入科目必须按资金性质细分，包括：
- 公共财政预算拨款
- 政府性基金预算拨款
- 国有资本经营预算拨款确保与预算管理系统的资金分类完全匹配
三、新旧制度衔接注意事项自2019年执行新政府会计制度后，预算会计需特别注意：
- 支出功能分类需对应到具体经济科目，如"30101基本工资""30102津贴补贴"
- 财政拨款结转科目需按月核对，保证预算指标与实际支付的一致性
- 零余额账户支付时需同步登记：借：行政支出/事业支出贷：资金结存-零余额账户用款额度
四、常见错误防范指南实务操作中需特别注意：
- 不得将个人负担的社保直接计入事业支出
- 个税代扣金额必须与纳税申报系统数据一致
- 财政直接支付凭证与预算指标需建立交叉核对机制
- 年终需将财政拨款预算收入全额转入财政拨款结转科目
通过上述处理流程可以看出，预算会计的工资核算本质是资金运动轨迹的记录，与财务会计的费用确认形成本质区别。财务人员在编制分录时，既要掌握双分录平行记账的技术要求，更要理解预算管理体系中以拨作支的核算原则。建议每月末编制预算执行情况表，对照财政拨款额度与支出明细，确保预算执行的合规性与准确性。
