如何编制合同完工50%阶段的会计分录？

在长期工程类业务中，完工百分比法是确认收入与成本的核心工具。当合同执行至50%进度时，企业需通过特定会计处理准确反映项目履约状态和财务成果。这一过程涉及成本归集、价款结算、收入费用匹配等多环节操作，既要遵循权责发生制原则，又要满足新收入准则对合同履约义务的核算要求。

在合同成本归集阶段，企业需将累计发生的工程成本确认为履约义务的投入。根据旧准则，应通过"工程施工"科目归集：

**借**：工程施工-合同成本  **贷**：原材料/应付职工薪酬等

例如发生300万元材料费和200万元人工费时，需按实际发生额借记工程施工科目。此阶段的成本归集为后续收入确认奠定基础。

合同价款结算环节需区分收款权利与款项收付时点。根据合同约定结算50%进度款时：

**借**：应收账款  **贷**：工程结算（旧准则）或合同结算-价款结算（新准则）

假设合同总价1000万元，此时应确认500万元结算款。值得注意的是，新准则要求通过"合同结算"科目过渡，待收款权无条件成立时再转入应收账款。

收入与费用确认是会计处理的核心步骤。假设预计总成本800万元，已发生成本400万元（占比50%），则当期收入=1000万×50%-前期已确认收入：

**借**：主营业务成本 400万  **贷**：主营业务收入 500万  　　　工程施工-合同毛利 100万（旧准则）

新准则下需采用：

**借**：合同结算-收入结转  **贷**：主营业务收入

同时将合同履约成本按进度结转至主营业务成本。这一过程需特别注意产出法与投入法的选择，前者侧重工程量完成比例，后者关注资源消耗程度。

对于合同预计损失的计提，当预计总成本超过合同总收入时需确认减值准备。假设50%进度时预计总亏损100万元：

**借**：资产减值损失  **贷**：存货跌价准备

此处理需基于谨慎性原则，及时反映合同可能产生的亏损风险。

在实务操作中，会计人员应当注意新旧准则的衔接差异：

• 旧准则体系使用"工程施工"和"工程结算"科目核算
• 新准则引入"合同履约成本""合同结算"等科目
• 收入确认时点从风险报酬转移转向控制权转移
• 需单独核算合同资产与合同负债

如何确保合同履约进度计量既符合准则要求又真实反映业务实质？这需要会计人员深入理解合同条款，合理选择完工进度计量方法，并建立完善的成本核算体系。特别是在处理分包工程、预付备料款等特殊事项时，需严格区分是否构成实际工作量，避免虚增或低估履约进度。