企业在开展促销活动时，若以低于成本价销售商品，需通过规范的会计处理反映经济实质。这种交易涉及收入确认、成本结转及亏损核算三个核心环节，需结合企业会计准则和税务规定进行多维度处理。
销售阶段的会计处理需区分收入与成本。假设商品原价含税1130元（成本200元），促销价含税565元（含13%增值税），会计分录为：
借：银行存款/应收账款 565
贷：主营业务收入 500（565÷1.13）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 65
同时结转成本：
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
此时收入与成本差额直接形成当期亏损，无需单独科目核算。
若存货存在减值迹象，需预先计提存货跌价准备。例如成本200元，可变现净值150元，计提分录为：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
销售时需转销已计提准备：
借：存货跌价准备 50
贷：主营业务成本 50
这一操作将实际成本调整为150元，降低亏损幅度。
税务处理需注意：
- 增值税按实际销售额计税，无需调整原价与亏损
- 企业所得税需按实际收入确认，亏损可税前弥补（5年内）或税后弥补
- 若涉及赠品促销，需按公允价值分摊收入，避免视同销售风险
亏损的后续处理包括：
- 税前利润弥补（5年内）
- 税后利润弥补（超过5年）
- 盈余公积补亏：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
企业需根据促销策略选择合规处理方式。例如限时折扣需在同一发票注明折扣额，买赠活动需按公允价值分摊收入，否则可能触发税务风险。对于复杂促销模式（如积分、优惠券），建议采用递延收益科目管理未来义务，确保收入与成本匹配。
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