在企业债务重组过程中，以物抵债的会计处理需根据债务重组准则和资产性质进行差异化操作。核心在于准确反映资产转移的价值变动、税费处理及损益确认。实务中需区分债务人与债权人的立场，同时考虑资产用途（自用或出售）对分录的影响，以下是具体操作要点：
一、债务人用商品抵债的会计分录
当企业以库存商品抵偿债务时，需视为销售行为，按公允价值确认收入并结转成本：
- 抵债环节
借：应付账款（债务账面价值）
贷：主营业务收入（商品公允价值/1.13）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×13%）
贷：其他收益——债务重组收益（差额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
例如：甲公司以市场价190万（含税）的商品抵偿200万债务，商品成本150万。其分录为：
借：应付账款 200万
贷：主营业务收入 168.14万（190/1.13）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）21.86万
贷：其他收益 10万
借：主营业务成本 150万
贷：库存商品 150万
二、债权人接收抵债商品的账务处理
债权人需根据债务重组准则，以受让资产公允价值为基础入账：
- 接收商品时
借：库存商品（公允价值不含税）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
借：投资收益（债权账面价值与受让资产公允价值的差额）
贷：应收账款（原债权账面余额）
例如：乙公司接收公允价值190万（含税）的商品抵偿200万债权，分录为：
借：库存商品 168.14万
借：应交税费——进项税额21.86万
借：投资收益 10万
贷：应收账款 200万
若债权人计划短期内出售该商品，需按持有待售资产计量：
借：持有待售资产（公允价值-出售费用）
借：应交税费——进项税额
借：资产减值损失（若入账价值低于原账面）
贷：应收账款
三、抵债商品后续销售的会计处理
债权人出售抵债商品时，需按正常销售流程确认收入并结转成本：
- 销售商品
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） - 结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品/持有待售资产
例如：乙公司将抵债商品以200万（含税）出售：
借：银行存款 200万
贷：主营业务收入 176.99万
贷：应交税费——销项税额23.01万
借：主营业务成本168.14万
贷：库存商品168.14万
四、特殊资产抵债的注意事项
固定资产抵债
债务人需先转入固定资产清理科目，差额计入资产处置损益：
借：固定资产清理（净值）
借：累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款
贷：固定资产清理
贷：资产处置损益（差额）债转股处理
债务人将负债转为股权时：
借：应付账款
贷：股本
贷：资本公积——股本溢价（或冲减留存收益）
五、税务合规要点
- 增值税链条完整性：无论是否开具发票，抵债行为均需按视同销售缴纳增值税，建议取得专用发票以抵扣进项税。
- 所得税处理：债务重组收益需计入应纳税所得额，而重组损失需符合税法确认条件方可税前扣除。
- 票据管理：需保留债务重组协议、资产评估报告等原始凭证，确保税务稽查时能提供完整证据链。
通过上述流程，企业可实现以物抵债业务的合规核算，同时平衡财务真实性与税务风险。实务中建议结合具体业务场景，优先参照《企业会计准则第12号——债务重组》进行账务设计。
