如何正确处理建筑工程全流程的会计分录？

在建筑工程行业的会计核算中，新收入准则的实施显著改变了传统账务处理模式。根据2025年最新实务指引，核心变化体现在合同履约成本替代原“工程施工”科目、合同结算取代“工程结算”科目，以及收入确认从完工百分比法转向履约进度法。这些调整要求会计人员精准把握各阶段的科目对应关系与核算逻辑，尤其需要注意增值税处理与资产负债列示的特殊要求。

一、预收工程款的分录处理

当收到业主预付的工程款时，需区分含税金额的拆分：

1. 借：银行存款（实际收款金额）
2. 贷：合同负债（不含税金额）
3. 贷：其他流动负债——待转销项税额（增值税部分）

例如收到113万元预付款（税率9%）时：

• 借：银行存款 113万
• 贷：合同负债 100万
• 贷：其他流动负债——待转销项税额 13万

需注意，若属于合同未成立或非收入准则范围的预收款，仍需使用预收账款科目，但适用场景已大幅减少。

二、成本归集与进项税处理

施工过程中发生的直接成本按以下方式归集：

1. 借：合同履约成本——工程施工（材料、人工等直接成本）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
2. 贷：应付账款/应付职工薪酬/原材料等

特殊场景处理：

• 租赁设备费用需通过机械作业科目过渡：
  借：机械作业——内部租赁
  贷：应付账款/银行存款
  月末结转至合同履约成本
• 领用自产商品需计算视同销售增值税：
  借：合同履约成本
  贷：库存商品（成本价）
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

三、收入确认与结算流程

履约进度法的应用需分三步操作：

1. 收入确认：
   借：合同结算——收入结转
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——待转销项税额
2. 成本匹配：
   借：主营业务成本
   贷：合同履约成本——成本结转
3. 工程结算：
   借：应收账款（结算金额）
   借：合同负债（冲减预收款）
   贷：合同结算——价款结算
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

若合同结果不可靠估计，则需采用实际成本法：

• 合同成本可收回时，按实际收款金额确认收入
• 成本无法收回时，直接计入管理费用

四、竣工结算与科目对冲

项目完工时需完成两项关键结转：

1. 收入成本科目清零：
   借：合同结算——价款结算
   贷：合同结算——收入结转
2. 成本归集对冲：
   借：合同履约成本——成本结转
   贷：合同履约成本——归集

此时还需处理质保金：

• 质保期内：
  借：合同资产——质保金
  贷：应收账款
• 质保期满符合收回条件：
  借：应收账款
  贷：合同资产——质保金

五、期末报表列示要点

资产负债表需特别注意：

• 合同结算借方余额（已完工未结算）需扣除减值准备后列示为合同资产
• 合同结算贷方余额（已结算未完工）应归入合同负债
• 未结转的合同履约成本余额需计入存货科目

通过上述流程的系统化处理，既能满足新收入准则对权责发生制的强化要求，又能实现增值税链条的合规管理，为企业提供准确的财务决策依据。