工程耗用的会计分录应如何处理？

建筑行业的工程耗用涉及多环节成本归集与核算，其会计处理需结合合同履约成本、工程施工等核心科目，根据材料采购、人工分配、机械使用等场景分层记录。不同阶段的耗用需匹配对应的借贷规则，同时需注意新收入准则下合同结算与收入确认的关联性。以下从实务角度梳理关键环节的账务处理逻辑。

材料采购与领用环节

工程物资的采购需区分是否用于自营或发包工程。当企业购入钢材、水泥等材料时：

• 借：工程物资——专用材料（按实际成本）
• 贷：银行存款/应付账款（根据付款方式）领用材料时，根据工程类型选择科目：
• 自营工程：借：在建工程——建筑工程（对应项目），贷：工程物资
• 发包工程：通过预付备料款结算，借：在建工程，贷：工程物资若材料发生二次搬运或保管费，需计入其他直接费，归入合同履约成本科目。

人工与机械费用归集

人工费核算需将一线工人工资与管理人员薪酬分类处理：

• 直接人工：借：工程施工——人工费（项目核算），贷：应付职工薪酬
• 间接人工：通过机械作业科目归集，例如设备管理部门工资借：机械作业——工资及附加，贷：应付职工薪酬机械使用费分为自营与外包两种场景：
• 自营设备油料费：借：工程施工——机械费，贷：银行存款
• 外包机械租赁：借：合同履约成本——机械费，贷：应付账款

间接费用分摊与成本结转

项目管理中的办公费、差旅费等间接支出，需按比例分摊至各项目：

• 发生费用时：借：工程施工——间接费用（如管理人员工资、固定资产使用费），贷：银行存款
• 期末分摊：借：合同履约成本——间接费用，贷：工程施工——间接费用完工阶段需执行成本结转：

1. 确认收入：借：合同结算——收入结转，贷：主营业务收入
2. 同步结转成本：借：主营业务成本，贷：合同履约成本——成本结转

特殊场景处理

对于质量保证金、预付款项等特殊业务：

• 支付保证金：借：其他应收款——质量保证金，贷：银行存款
• 收到预收款：需分离增值税，借：银行存款，贷：合同负债（不含税部分）+其他流动负债——待转销项税额工程结算时对冲科目余额：
• 借：工程结算，贷：工程施工（对冲已完工成本与结算金额）

通过以上流程，企业可系统化追踪工程耗用成本，实现合同履约成本与收入确认的动态平衡。实务中需注意不同工程类型对科目设置的差异化要求，以及新准则下合同资产/负债的列报规则。