亏本销售的会计分录应如何规范处理？

亏本销售的会计处理需基于收入成本配比原则与谨慎性原则，核心在于准确计量销售损失并完成资产价值调整。根据《企业会计准则》，该业务涉及主营业务成本结转、存货跌价准备计提及税务协同处理三大模块，需结合合同履行状态与市场价格波动进行科目匹配。以下从五大维度解析具体操作规范。

一、常规销售与亏损确认

正常销售流程的分录不因亏损改变，亏损体现在利润结转环节：

1. 销售实现时：
   借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 成本结转时：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

亏损实质确认：

• 当主营业务收入＜主营业务成本时，差额自动形成销售亏损
• 利润表通过营业利润科目集中反映亏损金额

二、存货跌价准备的计提与转销

减值测试触发条件：当可变现净值＜账面成本时：

1. 计提跌价准备：
   借：资产减值损失——存货跌价损失
   贷：存货跌价准备
   示例：库存商品成本2000元，售价1500元，计提500元跌价：
   借：资产减值损失 500
   贷：存货跌价准备 500

2. 销售时转销准备：
   借：存货跌价准备
   贷：主营业务成本

税务协同规则：

• 计提的跌价准备不得税前扣除，需在汇算清缴时作纳税调增
• 实际销售转销时可同步调整应纳税所得额

三、特殊业务场景处理

加工后折价销售（如网页3案例）：

1. 原材料投入：
   借：生产成本 1000
   贷：原材料 1000
2. 结转库存商品：
   借：库存商品 2000
   贷：生产成本 2000
3. 折价销售：
   借：银行存款 1500
     资产减值损失 500
   贷：主营业务收入 1500
     应交税费——应交增值税（销项税额） 195

跨期亏损弥补：

• 5年内亏损可用税前利润弥补
• 超5年亏损需通过税后利润或盈余公积弥补

四、税务协同处理要点

增值税处理规则：

• 折价销售仍需按实际售价计算销项税额
• 进项税额已全额抵扣的无需转出

所得税申报要求：

• 存货跌价准备转销需填报A105090表
• 折价销售需留存市场价格证明备查

五、内控与风险管理

存货盘点异常处理：

1. 发现盘亏时：
   借：待处理财产损溢
   贷：库存商品
2. 责任认定后：

• 责任人赔偿：其他应收款
• 保险理赔：其他应收款——保险公司
• 净损失计入管理费用或营业外支出

风险预警机制：

• 建立存货周转率监控指标（建议≥3次/年）
• 对滞销超180天的存货启动强制评估程序

通过构建“减值测试-损失确认-税务申报”全流程管理体系，可有效防控财税风险。建议企业每月编制存货跌价准备明细表，对超账面价值30%的跌价计提启动复核程序，并完善折价销售审批流程确保业务真实性。