进项税额未付款时应如何进行会计处理？

在企业日常经营中，进项税额未付的会计处理涉及增值税抵扣规则与应付账款的协同核算。根据现行增值税制度，增值税专用发票的取得是进项税抵扣的前提，但款项是否支付不影响认证和抵扣权利。这种情况下，需通过应付账款科目反映负债，同时遵循权责发生制原则，准确匹配交易实质与税务合规性要求。

一、已认证发票的常规处理

当企业取得增值税专用发票并完成认证时，无论款项是否支付，均需确认进项税额的可抵扣性。此时会计分录应体现资产增加与负债的形成：借：原材料/库存商品等（不含税金额）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（含税总金额）
例如，采购价值113万元的原材料（含13%增值税），未付款时需拆分不含税成本100万元和进项税13万元，通过应付账款反映债务。此分录确保了增值税链条的完整性，同时符合权责发生制的核算原则。

二、未认证发票的特殊处理

若发票未及时认证，需通过待认证进项税额科目过渡：

1. 取得发票未认证时：
   借：原材料/库存商品
   借：应交税费——待认证进项税额
   贷：应付账款
2. 后续认证通过时：
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应交税费——待认证进项税额
   该流程避免提前抵扣风险，尤其适用于集中认证或跨期认证场景。例如，3月收到发票但计划4月认证，需先挂入待认证科目，待认证完成再转回进项税额。

三、暂估入账与后续调整

当货物已入库但未取得发票时，需进行暂估入账：

1. 月末暂估：
   借：原材料（暂估金额）
   贷：应付账款——暂估应付账款
2. 次月冲回：
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
3. 取得发票后：
   借：原材料（实际不含税金额）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
   此操作确保成本核算的及时性，同时遵循真实性原则。需注意暂估时不包含增值税，避免虚增进项税额。

四、付款环节的账务衔接

实际支付款项时，需冲销应付账款并减少银行存款：
借：应付账款
贷：银行存款
若涉及分期付款或融资性质交易，还需通过长期应付款和未确认融资费用科目核算资金时间价值。例如，分3年支付设备款时，需按现值确认资产和负债，差额计入融资费用。

五、特殊情形下的处理要点

1. 退货或折让：若已认证发票发生退货，需根据红字发票冲减进项税：
   借：应付账款（红字）
   贷：原材料等（红字）
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
2. 不得抵扣情形：用于免税项目或集体福利时，需将已认证进项税转出：
   借：相关成本费用
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

通过上述处理流程，企业既能满足增值税管理要求，又能真实反映财务状况。实务中需注意发票认证时效性、暂估入账准确性及特殊业务的合规性调整，确保税务风险可控与财务信息可靠。