企业赠送物资给客户如何正确处理会计分录？

企业向客户赠送物资的会计处理需综合考虑业务性质、物资来源及税务规定。根据会计准则和税法要求，无偿赠送行为需按视同销售处理，涉及增值税、企业所得税及个人所得税等多维度税务问题。会计分录的核心在于正确反映库存商品转移、税费计提以及成本费用归属，同时需区分自产与外购物资的处理差异。

一、视同销售场景的会计处理

核心逻辑：无偿赠送物资属于非日常活动，会计上不确认收入，但税法要求按公允价值确认增值税销项税额。以外购商品为例，赠送时需结转库存并计提销项税：
借（借加粗）：销售费用（或管理费用、营业外支出）
贷（贷加粗）：库存商品
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）

若物资为自产商品，还需按同类商品售价计算销项税额。例如，将成本80元、市价100元的商品赠送给客户：
借（借加粗）：销售费用 97元
贷（贷加粗）：库存商品 80元
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额） 17元（100×13%）

二、不同用途的科目归属

1. 促销性质赠品（如买一赠一）：

   • 属于销售折扣，按折扣后金额确认收入，赠品成本直接计入销售费用：
     借（借加粗）：银行存款
     贷（贷加粗）：主营业务收入（折扣后金额）
     贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 同时结转成本：
     借（借加粗）：主营业务成本
     贷（贷加粗）：库存商品

2. 随机赠送或维系客户关系：

   • 计入业务招待费或销售费用，例如外购礼品赠送：
     借（借加粗）：管理费用——业务招待费
     贷（贷加粗）：库存商品
     贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）

三、税务处理要点

1. 增值税：

   • 外购商品赠送需区分进项税额转出或视同销售：
     • 若用于交际应酬（如客户赠礼），进项税不得抵扣，需转出；
     • 若属于促销活动且符合折扣开票要求，可按实际收款金额计税。

2. 企业所得税：

   • 汇算清缴时需调整视同销售收入与成本，例如无偿赠送按市价调增收入，同时允许扣除商品成本。

3. 个人所得税：

   • 随机抽奖赠品需按偶然所得代扣20%个税，但积分兑换、促销附赠等情形可免税。

四、特殊场景与注意事项

1. 扶贫捐赠：特定情况下可免增值税，但进项税需转出。
2. 赠品成本核算：
   • 低值赠品可随销售发出，直接计入销售费用；
   • 高值赠品需通过预计负债预提费用，实际赠送时冲减。
3. 发票处理：促销赠品需在同一发票注明折扣金额，避免重复计税。

通过上述处理，企业既可合规反映经济业务实质，又能有效控制税务风险。实务中需结合具体业务模式，选择匹配的会计科目及税务申报方式，同时注意留存赠品发放记录等佐证材料。