企业在开展促销活动时，赠品作为重要的营销工具，其会计处理既要准确反映经济实质，又要满足税法要求。根据不同的促销形式，赠品支出的核算方法存在显著差异，核心在于判断是否构成视同销售行为，以及如何处理由此产生的税务影响。本文将从三种典型场景展开分析，揭示不同促销方式下的会计处理要点。
对于买一赠一这类绑定销售，需采用分拆定价法处理。当客户购买A商品获赠同款B商品时，应将总价款在两者间合理分配。例如某商品售价100元/件，买一赠一活动中实际收到100元，需将其中50元确认为A商品收入，50元确认为B赠品收入。具体分录为：借：银行存款100元；贷：主营业务收入-A商品85.47元，主营业务收入-B赠品42.74元，应交税费-应交增值税（销项税额）21.79元。此时需特别注意，虽然会计上按公允价值分配收入，但增值税仍需按视同销售处理，按B商品市场价计算销项税额。
针对确定性低值赠品（如随货赠送的钥匙扣），建议采用费用化处理。假设采购赠品成本8000元，市场价11000元，增值税率13%，则会计分录为：借：销售费用9870元；贷：库存商品8000元，应交税费-应交增值税（销项税额）1870元。这种处理方式下，由于赠品进项税额已抵扣，实际税负仅体现增值部分，符合《增值税暂行条例》关于"将自产货物无偿赠送"按视同销售计税的规定。
对于购物券促销这类或有负债业务，应采用分阶段处理法。发放面值20元的1000张购物券时：借：其他应收款20000元；贷：预计负债20000元。实际核销800张时：借：预计负债16000元；贷：主营业务收入13675元，应交税费-应交增值税（销项税额）2325元。未使用的4000元券需冲销：借：预计负债4000元；贷：其他应收款4000元。这种处理既遵循权责发生制原则，又符合《企业会计准则第13号——或有事项》的披露要求。
税务处理方面需特别注意：增值税须按视同销售确认销项税额，但企业所得税可依据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》进行收入分配。例如买一赠一中，按公允价值比例分摊后，A商品计税收入=100×(A公允价值/A+B公允价值)，有效避免重复计税。对于外购赠品，若取得合规进项发票可抵扣，形成进销项对冲机制，但自产赠品需按组成计税价格确认销售额。实务操作中还需关注个人所得税代扣义务，单次赠送价值不超过500元的礼品可免于代扣。
在执行具体会计处理时，建议建立三级核算体系：首先按促销方案类型匹配会计政策，其次建立赠品台账记录收发存，最后定期进行税会差异调整。特别是对于上市公司，需在报表附注中详细披露赠品政策、预计负债计提方法等关键信息，确保符合《企业会计准则第30号——财务报表列报》的披露要求。通过精准的会计处理和税务规划，企业可在合规前提下实现促销成本的有效控制。
