归还短期借款的会计处理需依据利息计提方式、支付时点及资金流向进行科目匹配，核心在于区分本金清偿与利息支付的核算逻辑。根据《企业会计准则》，短期借款是指期限在1年以内（含1年）的债务，其核算涉及借款取得、利息计提、本息归还三个环节。以下从基础分录、利息处理及特殊场景三个维度展开解析。
一、基础分录处理规则
归还本金的核算路径由借款性质决定：
纯本金归还：
借：短期借款
贷：银行存款
该分录反映债务本金的核销，适用于利息已单独支付或零息借款场景。本息合并支付：
（1）利息已预提：
借：短期借款
应付利息
贷：银行存款
（2）利息未预提：
借：短期借款
财务费用
贷：银行存款
关键判定：需核查应付利息科目余额是否包含当期利息。
二、利息处理的差异化核算
利息支付方式影响科目勾稽关系：
按月计提模式：
（1）每月计提：
借：财务费用
贷：应付利息
（2）季度支付：
借：应付利息（前两月计提）
财务费用（当月利息）
贷：银行存款
该模式符合权责发生制要求，避免利润波动。一次性支付模式：
- 利息≤5万元：直接计入财务费用
- 利息＞5万元：需通过预付账款过渡并按月摊销
税务提示：大额利息支付需附银行利息清单作为税前扣除凭证。
三、特殊场景操作规范
非常规还款需强化科目适配性：
提前还款违约金：
借：营业外支出
贷：银行存款
违约金不得税前扣除，需在汇算清缴时纳税调增。跨期利息调整：
（1）发现前期少计提利息：
借：以前年度损益调整
贷：应付利息
（2）调整未分配利润：
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整外币借款汇率差异：
（1）归还本金：
借：短期借款（原记账汇率）
财务费用——汇兑损益
贷：银行存款（即期汇率）
汇兑损益按月末调整法确认。
四、内控优化与操作误区
三阶风控体系建设：
- 流程规范：
- 设置双人验印机制核对银行还款回单
- 超50万元还款需财务总监+法人代表联签
- 系统管控：
- ERP配置借款到期预警模块（提前30天提醒）
- 利息计算器内嵌LPR利率基准自动校核
常见操作误区：
- 混淆短期借款与长期借款的利息科目（后者使用应付利息-长期借款）
- 错误拆分跨境支付的本息金额（需按外管局备案金额核算）
- 遗漏关联方借款的利息调整（需按独立交易原则核定利率）
通过部署智能债务管理系统，可实现还款计划自动生成、税会差异预警。建议企业每季度编制短期借款健康度报告，重点关注流动比率（警戒值＜1.2）、利息保障倍数（健康值＞3）等指标。针对集团企业，需统一子公司核算标准并建立借款台账追踪机制。
