每月工资核算看似简单，实则暗藏权责发生制与收付实现制的博弈。根据会计准则要求，应付职工薪酬科目需精准反映当期人工成本归属，但实际操作中由于工资计算滞后性，企业必须在月末通过暂估计提完成费用匹配。这种时间差导致会计处理需分两步走：先在费用发生当期计提负债，次月实际支付时核销负债并处理代扣款项。掌握这一核心逻辑，才能避免九成会计易犯的错账问题。
工资计提的会计处理需严格区分费用归集对象。根据员工岗位属性，需将人工成本分配至对应科目：生产部门人员工资计入生产成本，车间管理人员计入制造费用，行政管理人员计入管理费用，销售人员则归入销售费用。标准分录为：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
贷：应付职工薪酬——工资
例如某企业3月计提管理人员工资10万元，分录应为：借：管理费用 100,000
贷：应付职工薪酬——工资 100,000
工资发放环节需同步处理代扣款项。实际支付时需冲减负债科目，并分离个人所得税和社保个人部分：借：应付职工薪酬——工资（应发金额）
贷：银行存款/库存现金（实发金额）
应交税费——应交个人所得税（代扣个税）
其他应付款——社保个人部分（代扣社保）
假设上述案例中代扣个税5,000元、社保个人部分8,000元，实际发放分录则为：借：应付职工薪酬——工资 100,000
贷：银行存款 87,000
应交税费——应交个人所得税 5,000
其他应付款——社保个人部分 8,000
社保与公积金的同步处理需注意双分录原则。企业承担部分需在计提工资时同步确认：借：管理费用——社保费
管理费用——住房公积金
贷：应付职工薪酬——社保（企业部分）
应付职工薪酬——住房公积金（企业部分）
实际缴纳时应合并处理单位和个人部分：借：应付职工薪酬——社保（企业部分）
应付职工薪酬——住房公积金（企业部分）
其他应付款——社保个人部分
其他应付款——住房公积金个人部分
贷：银行存款
计提与实发差异调整是易错重灾区。若计提金额大于实发数，需用红字冲销差额：借：管理费用 红字
贷：应付职工薪酬 红字
反之则需补提差额：借：管理费用
贷：应付职工薪酬
这种调整必须在下月账务处理中及时完成，确保费用期间归属准确。
跨部门费用分配需建立清晰核算体系。特殊岗位如研发人员工资应计入研发支出，基建人员工资归入在建工程，这类细分直接影响企业研发费用加计扣除和资产资本化认定。建议企业建立部门代码体系，在工资核算系统中预设费用归集规则，从源头保障分录准确性。
值得注意的是，五险一金计提比例存在地域差异，需以当地社保局公布数据为准。部分企业误将社保企业部分计入其他应付款科目，这违背了《企业会计准则第9号——职工薪酬》的要求。正确的处理应将企业负担部分全额纳入应付职工薪酬科目核算，确保薪酬成本完整披露。
