其他债权投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其初始确认和计量需严格遵循会计准则。这类投资的初始成本不仅包括购买价格，还需考虑交易费用和已到付息期但尚未领取的利息。以下从核心原则、分录编制、特殊场景三个维度展开分析，帮助理解其会计处理的逻辑框架。
一、初始确认的核心原则与记账逻辑
其他债权投资的初始入账成本由两部分构成：一是公允价值（通常为购买价格），二是直接相关的交易费用（如手续费、佣金等）。若支付价款中包含已宣告但未发放的利息，需单独确认为应收利息。例如，企业以105万元购入面值100万元的债券（含交易费用1万元和已到期利息4万元），则初始成本为101万元（100+1），应收利息4万元需单独列示。
会计记账公式示例：借：其他债权投资—成本（面值）
借：其他债权投资—利息调整（溢价差额）
借：应收利息（已到期未收利息）
贷：银行存款（实际支付金额）
二、不同购入场景下的分录编制
1. 溢价购入债券
当购买价格高于债券面值时，溢价部分通过利息调整科目核算。例如，面值100万元债券以103万元购入（含交易费用），分录为：借：其他债权投资—成本 1,000,000
借：其他债权投资—利息调整 30,000
贷：银行存款 1,030,000
此处利息调整科目用于分摊未来期间的利息收益差异。
2. 折价购入债券
若购入价格低于面值，差额在贷方体现。例如，面值100万元债券以98万元购入：借：其他债权投资—成本 1,000,000
贷：银行存款 980,000
贷：其他债权投资—利息调整 20,000
折价部分将在后续通过实际利率法摊销，增加投资收益。
3. 含应收利息的复杂情况
若支付价款中包含已到期利息5万元：借：其他债权投资—成本 1,000,000
借：应收利息 50,000
贷：银行存款 1,050,000
此时应收利息作为流动资产单独列报，不纳入投资成本。
三、特殊处理与后续计量衔接
交易费用的资本化处理
交易费用直接计入初始成本，导致实际利率低于票面利率（溢价购入）或高于票面利率（折价购入）。例如，1万元交易费用使债券成本增加，需通过利息调整科目在持有期间摊销。与摊余成本的关系
初始确认的利息调整余额将影响后续实际利息计算。每期利息收入=期初摊余成本×实际利率，而非票面利率，这体现了权责发生制下的收益匹配原则。公允价值变动的衔接
初始分录完成后，后续公允价值变动需计入其他综合收益。例如，年末债券公允价值上涨10万元：借：其他债权投资—公允价值变动 100,000
贷：其他综合收益 100,000
这一处理避免利润表波动，保持收益的稳定性。
四、实务操作中的关键注意事项
- 科目设置：需按成本、利息调整、应计利息、公允价值变动设置明细科目，确保核算清晰。
- 减值处理：若发生信用减值，需通过信用减值损失和其他综合收益—信用减值准备科目联动反映，而非直接调整投资账面价值。
- 税务协调：初始确认时形成的暂时性差异（如公允价值变动）需计提递延所得税，避免税务风险。
通过上述分析可见，其他债权投资的初始分录不仅涉及多科目协同，还需前瞻性考虑后续计量要求。精准区分成本构成、利息调整逻辑及综合收益联动机制，是确保会计信息质量的关键。
