企业在经营过程中常会遇到当月进项税额未用完的情况，这需要根据增值税会计处理规则和业务实质采取不同的核算方式。根据现行财税规范，未抵扣完的进项税额可能涉及待抵扣处理、留抵税额结转和进项转出三种情形，具体处理需结合发票认证状态、抵扣政策等因素综合判断。
当进项发票尚未完成认证时，需通过应交税费-待抵扣增值税进项科目挂账。例如收到100万元原材料发票时：借：原材料 100万
借：应交税费-待抵扣增值税进项 13万
贷：应付账款 113万
待后续完成认证且符合抵扣条件时，再将待抵扣税额转入进项税额科目：借：应交税费-应交增值税(进项税额) 13万
贷：应交税费-待抵扣增值税进项 13万
若进项税额已认证但未抵扣完毕，月末无需额外处理。例如当月销项税额80万元，进项税额100万元时，应交税费-应交增值税科目会自然形成20万元借方余额，这属于正常增值税留抵税额，可直接结转到下期继续抵扣。此时会计系统只需保持科目余额不变，无需编制转账凭证。
对于需要月末结转的情形，当出现预缴税款或多交税款时，应通过转出多交增值税科目处理。例如企业预缴30万元税款后发现实际应纳税额仅20万元：借：应交税费-未交增值税 10万
贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税) 10万
这种处理确保账面与实际纳税义务匹配，避免重复缴纳税款。
特殊情况下，若进项税额确定不可抵扣（如用于免税项目），必须进行进项税额转出。例如将已认证的10万元进项税用于集体福利：借：应付职工薪酬 10万
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 10万
该处理将不可抵扣税额转入相关成本费用，确保符合税法规定。
实务操作中需注意三个关键点：
- 科目层级关系：待抵扣增值税属于二级科目，而进项税额是应交增值税下的专栏
- 年末处理惯例：多数企业会在年末将进项税额与销项税额对冲，保持科目余额清晰
- 纳税申报衔接：账面留抵税额需与增值税申报表完全一致，建议按月核对差异
正确处理未用完进项税额不仅影响财务报表准确性，更关系到企业资金流管理。财务人员应深入理解财会22号文的核算要求，结合企业实际业务场景选择恰当的会计处理方式，同时建立完善的税务台账管理系统，确保账务处理与税收政策实时同步。
