企业购买白酒用于赠送客户时，会计处理需结合增值税视同销售规则与所得税调整要求，涉及库存商品核算、销项税额确认及代扣代缴个人所得税等环节。根据用途差异，账务流程与税务申报存在显著区别，需特别注意税会差异的调整与合规性操作。
一、基本会计分录的两种处理模式
若企业属于非商贸类企业且采用即买即用方式，购入白酒时需将价税合计金额计入库存商品，赠送时通过视同销售处理确认收入与销项税：借：库存商品（含税金额）
贷：银行存款
赠送时：
借：销售费用-业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
对于商贸企业，若从库存商品中取用白酒赠送客户，则需在赠送环节直接确认销项税额：
借：销售费用-业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
二、增值税视同销售的具体要求
根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，企业将外购商品无偿赠送属于视同销售行为，需按公允价值计算销项税额。例如，购入单价1000元的白酒赠送客户，若同类商品市场价为1200元，则需按1200元确认销项税额（适用税率13%为156元）。需注意：
- 若取得增值税专用发票，进项税额可抵扣；
- 若用于招待而非赠送，则属于个人消费，进项税额需转出。
三、企业所得税的视同销售调整
根据国税函〔2008〕828号，白酒赠送导致所有权转移，需在企业所得税中视同销售。调整规则如下：
- 视同销售收入：按商品公允价值（如市场售价）确认；
- 视同销售成本：按实际采购成本（含税金额）确认；
- 在纳税申报表中，需通过A105000表进行调增收入与调减成本，差额部分影响应纳税所得额。例如，购入成本5000元、市场价6780元的白酒，需调增收入6780元，调减成本5650元，差额1130元需纳税。
四、个人所得税代扣代缴义务
赠送客户白酒属于偶然所得，企业需按市场价20%代扣个人所得税。例如，赠送价值1000元的白酒，需代扣200元个税：
借：营业外支出-代扣个税 200元
贷：应交税费-个人所得税 200元
实际缴纳时：
借：应交税费-个人所得税 200元
贷：银行存款 200元
五、税会差异的实务处理要点
- 会计费用与税务收入差异：会计直接将成本计入业务招待费，但税务需确认收入与成本，导致利润表与纳税申报表差异；
- 视同销售价格争议：若企业无同类商品售价，需按组成计税价格或最近期同类商品价格核定；
- 凭证管理：需保存采购发票、赠送审批单、个税申报记录等资料，以应对税务稽查。
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