如何正确处理合作社羊群养殖与销售的会计分录？

合作社在羊群养殖与销售业务中，消耗性生物资产与农业生产成本是核心会计科目。根据会计准则，消耗性生物资产专指为出售或转化为农产品而持有的生物资产，例如存栏待售的羊群；而养殖过程中产生的饲料等投入，则通过农业生产成本归集后转入生物资产。以下从购买、日常养殖、销售三个阶段展开说明。

购买阶段的处理
合作社购入羊群时，需区分其用途属性。若羊群直接用于后续销售，应将其初始成本计入消耗性生物资产科目。会计分录为：
借：消耗性生物资产——羊
贷：银行存款/现金
对于饲料（如玉米梗、草料）的采购，因其属于养殖过程中直接耗用的物资，应作为成本归集到农业生产成本科目。分录如下：
借：农业生产成本
贷：银行存款/现金

日常养殖的成本归集
在养殖过程中，饲料消耗、人工费用等需通过农业生产成本进行累计。每月末或周期结束时，需将归集的成本转入消耗性生物资产，以反映羊群的实际价值增长。具体操作为：

1. 归集当期费用：
   借：农业生产成本
   贷：原材料（饲料）、应付职工薪酬等
2. 结转至生物资产：
   借：消耗性生物资产——羊
   贷：农业生产成本

销售阶段的账务处理
当羊群达到可售状态时，需确认收入并结转成本。销售收入计入主营业务收入，同时将消耗性生物资产的账面价值转入主营业务成本。例如销售羊群取得收入7万元，成本10万元的分录为：

1. 确认收入：
   借：银行存款/应收账款 70,000
   贷：主营业务收入 70,000
2. 结转成本：
   借：主营业务成本 100,000
   贷：消耗性生物资产——羊 100,000

需要特别注意的是，若合作社采用生产性生物资产（如种羊）进行繁育，其会计处理与消耗性生物资产存在差异。前者需计提折旧并计入生产成本，而后者直接以账面价值结转。因此，实务中需根据资产的实际用途选择正确的科目，避免混淆两类生物资产的核算逻辑。