在日常经营活动中，企业为促销或维系客户关系常采用产品赠送策略，这类经济行为的会计处理需遵循权责发生制原则和税法规定。其核心在于准确区分赠送行为的性质，合理确认视同销售的增值税义务，并选择恰当的会计科目进行核算。本文将围绕不同场景下的会计分录展开详细解析，帮助企业实现合规操作。
一、促销性质的赠送处理
当赠送行为属于日常经营活动范畴时（如买一赠一促销），需将赠品成本计入销售费用。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，此类赠送需按公允价值确认销项税额。典型分录为：借：销售费用（赠品成本+销项税额）贷：库存商品（赠品成本）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
例如某公司赠送成本8,000元、市价10,000元的商品时，需计提1,700元增值税（按13%税率计算）：借：销售费用 9,700
贷：库存商品 8,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1,700
二、非日常经营赠送处理
对于客户关系维护等非日常活动的赠送，应通过营业外支出科目核算。此时需按市场价值确认收入并计提增值税：借：营业外支出
贷：主营业务收入（公允价值）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
三、特殊场景处理要点
价值确认标准：
- 市场价值：参照同类商品售价
- 成本价：适用于自制产品
- 评估价值：用于特殊定制产品
跨期费用处理：若赠送行为发生在年末但次年确认费用，需通过预提费用科目过渡：借：销售费用/管理费用
贷：预提费用税务合规要求：
- 必须开具增值税普通发票
- 企业所得税前可扣除赠品成本
- 涉及进口赠品需缴纳关税
四、不同策略的核算差异
买一赠一促销：将主商品与赠品视为整体销售，按公允价值比例分摊收入。例如销售1,000元商品赠送500元赠品：借：银行存款1,130
贷：主营业务收入1,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）130
同时确认赠品成本：借：销售费用500
贷：库存商品500公益捐赠：需通过营业外支出核算，但不得抵扣进项税额：借：营业外支出
贷：库存商品
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
企业在实际操作中，应建立赠品管理台账，详细记录赠送时间、对象、数量及价值评估依据，确保账务处理与税务申报的匹配性。对于重大金额的赠送行为，建议提前与主管税务机关沟通确认处理口径，防范税务风险。
