购买赠品赠送客户的会计分录及税务处理应如何操作？

当企业为维护客户关系或开展促销活动购买赠品时，其会计处理需兼顾业务性质和税法要求。根据赠品用途和交易实质，账务处理需区分视同销售与费用化两种路径，同时涉及增值税、企业所得税及个人所得税的多维度税务考量。下文将从核心分录、税务处理、特殊场景三个层面展开分析。

一、基础会计处理流程

1. 购入赠品阶段
   企业外购商品时，无论是否确定赠品用途，均需先完成入库登记：
   借：库存商品（含商品采购价）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票时）
   贷：银行存款/应付账款
   此步骤确保税务链条完整，避免因跳过入库环节引发进项税额抵扣争议。

2. 赠送客户阶段
   根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需按视同销售处理：
   借：销售费用——业务宣传费/管理费用——业务招待费（根据用途）
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
   若企业选择计入营业外支出科目，需同步确认销项税额。例如赠送成本1000元、市价1500元的商品，按13%税率需计提195元销项税。

二、税务处理要点

1. 增值税处理

• 外购商品无论是否取得专票，均需按公允价值计算销项税额，与进项税额形成闭环抵扣
• 实务操作中建议索取专票，避免未抵扣进项导致税负重复承担
• 特殊场景下（如买一赠一），若发票注明折扣金额，可按净额计税

2. 企业所得税调整

• 汇算清缴时需做双重调整：
  • 按公允价值确认视同销售收入
  • 按成本价确认视同销售成本
  • 实际支出金额计入业务宣传费/招待费，受收入千分之五与发生额60%孰低原则限制
    例如发生10万元招待费，收入1000万元时税前扣除上限为5万元（1000万×5‰）

3. 个人所得税扣缴

• 向个人客户赠送需按偶然所得代扣20%个税
• 应税所得额依据：自产商品按市场价，外购商品按实际采购价
• 未履行扣缴义务将面临应扣未扣税款0.5-3倍罚款

三、特殊业务场景处理

1. 促销型赠送（买一赠一）

• 税务定性为折扣销售，需在同一发票注明赠品信息
• 会计分录：
  借：银行存款
  贷：主营业务收入——主商品
  贷：主营业务收入——赠品（按公允价值分摊）
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本
  贷：库存商品——主商品
  贷：库存商品——赠品

2. 员工福利型赠送

• 转入应付职工薪酬科目
• 增值税需作进项税额转出
• 企业所得税按职工福利费标准限额扣除

3. 未取得发票处理

• 会计仍按正常流程登记，但所得税前需纳税调增
• 实务中可通过替换其他合规票据降低税务风险

企业在处理赠品业务时，需建立用途登记制度，明确每批商品的流向。对于高频次赠送行为，建议设立赠品备查簿，详细记录收发存信息及税务处理依据，为应对税务稽查提供完整证据链。同时需关注地方性政策差异，例如部分地区对外购赠品是否必须视同销售存在特殊规定。