企业收受或赠送礼品时应如何进行账务处理？

在商业活动中，企业常会遇到收受或赠送礼品的业务场景，这类业务的会计处理需根据礼品用途和交易性质进行区分。核心在于准确判断资产归属和税务影响，既要反映经济实质，又要遵循《企业会计准则》和税法规定。不同场景下，会计分录涉及库存商品、营业外收入、销售费用等关键科目，增值税处理更需注意视同销售和进项税额转出等特殊要求。

一、收到礼品入库的会计处理

当企业收到外部单位无偿赠送的礼品时，需区分自用与转赠两种情形。根据网页1和网页5的指引，若礼品用于自用，应按照公允价值确认资产：
借：库存商品（公允价值）
贷：营业外收入（含税金额）
该处理体现非经营性收入特性，同时需缴纳企业所得税。若礼品后续用于转赠客户，则需在转赠时按视同销售处理，计提销项税额。

二、赠送礼品的会计分类与分录

（一）用于客户维护的促销赠品

根据网页2和网页4的规范，赠送客户的礼品属于业务宣传费或业务招待费，具体分录为：
借：销售费用——业务宣传费/业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
此处需注意：外购礼品用于无偿赠送时，已抵扣的进项税额必须转出。若赠品为企业自产商品，需按公允价值确认收入并计提销项税。

（二）用于员工福利的礼品发放

网页6明确指出，发放给员工的礼品属于非货币性福利。会计分录需分两步处理：

1. 采购时确认成本及进项税转出：
   借：应付职工薪酬——福利费（含税金额）
   贷：银行存款
   借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2. 发放时结转库存：
   借：库存商品——员工福利品
   贷：应付职工薪酬——福利费
   该处理需同步代扣个人所得税，且增值税进项税不得抵扣。

三、特殊场景的账务处理

（一）促销活动中的"买赠"行为

根据网页4的案例，若采用"满额赠品"方式促销，会计处理需拆分主商品与赠品价值：

1. 确认主商品收入：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转赠品成本：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   此场景要求赠品与主商品开在同一发票，否则赠品需按视同销售单独计税。

（二）公益性捐赠处理

根据网页4的划分，对外公益性捐赠应计入营业外支出：
借：营业外支出——公益性捐赠
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
此类捐赠需取得合规票据，并注意税法规定的税前扣除限额（一般为利润总额的12%）。

四、税务处理要点

1. 增值税处理：外购礼品用于赠送需区分用途——员工福利按进项税转出，客户赠送按视同销售（网页5、网页6）；自产礼品赠送均需计提销项税（网页4）。
2. 个人所得税代扣：向个人赠送礼品时，除促销随机赠品（单价≤100元）外，企业需按"其他所得"代扣20%个税（网页4、网页5）。
3. 企业所得税扣除：业务宣传费不超过年收入15%可扣除，业务招待费按发生额60%且≤收入5‰扣除（网页2、网页4）。

通过上述处理流程可以看出，礼品相关会计处理的核心在于业务实质判断与税会差异协调。实务操作中建议建立礼品台账，详细记录收发流向，并定期与税务申报数据核对，避免因处理不当引发的税务风险。