自产商品送礼涉及哪些会计处理与税务调整？

企业在经营活动中将自产商品用于赠送员工或客户时，需要根据会计准则和税法要求进行规范处理。这类业务既涉及非货币性福利的会计核算，又触发增值税视同销售和企业所得税调整等多重税务规则。以下从会计分录、增值税处理、企业所得税调整三个维度展开分析，并结合具体场景说明操作要点。

一、赠送员工的会计处理与税务规则

当自产商品用于员工福利时，需通过应付职工薪酬科目核算。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》要求，企业应按商品公允价值确认费用，并同步完成增值税和企业所得税的视同销售处理。
会计处理流程：

1. 原材料采购阶段：
   借：原材料
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 生产与入库阶段：
   借：生产成本
   贷：原材料、应付职工薪酬等
   借：库存商品
   贷：生产成本
3. 发放福利阶段：
   确认费用并计提应付职工薪酬：
   借：管理费用/生产成本等
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   实际发放时确认收入与成本：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

税务处理要点：

• 增值税：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，需按商品公允价值计算销项税额；
• 企业所得税：需同时确认视同销售收入（公允价值）和视同销售成本（账面成本），并在汇算清缴时调整；
• 个人所得税：员工取得的实物福利需并入工资薪金代扣代缴个税，但不可分割的集体福利除外。

二、赠送客户的会计处理与科目选择

自产商品用于客户维护时，需区分是否伴随销售行为。根据《企业会计准则》规定，无偿赠送不满足收入确认条件，因此会计上不确认收入，但需按税法要求完成视同销售处理。

典型场景分录：

1. 销售商品附带赠送（如买A赠B）：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——A商品
   贷：主营业务收入——B商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 单独赠送（如节日礼品）：
   借：销售费用——业务招待费/宣传费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

税务差异分析：

• 增值税：无论是否开具发票，均需按公允价值计算销项税额；
• 企业所得税：业务招待费按发生额的60%且不超过收入5‰扣除，业务宣传费按收入15%限额扣除；
• 代扣个税风险：若礼品可量化至个人，企业需承担无法代扣的个税成本。

三、特殊情形与操作误区

实务中需注意以下关键问题：

1. 公允价值确定：优先采用同期同类商品对外售价，若无参考价则按组成计税价格计算；
2. 成本匹配：企业所得税视同销售需同时确认收入和成本，避免仅调增收入导致税负虚高；
3. 科目误用：赠送客户不应直接冲减库存，需通过费用科目归集；
4. 凭证管理：未开具发票的视同销售需在增值税申报表"未开票收入"栏次填报。

四、综合税务筹划建议

企业可通过以下方式优化税负：

• 选择赠送时机：结合业务宣传费扣除限额规划赠送规模；
• 调整赠送形式：优先采用不可分割的集体福利形式规避个税；
• 加强票据管理：保留商品成本核算、公允价值评估等资料备查；
• 利用政策差异：外购商品赠送时，若取得专票且用途明确，可避免进项转出。

通过规范会计处理与税务申报，企业既能满足合规要求，又能合理控制因实物赠送产生的额外税负。实际操作中需根据业务实质选择科目，并同步完成企业所得税与增值税的联动调整。