如何正确处理溢余和短缺的会计分录？

资产清查中出现的溢余和短缺是企业常见的财务事项，其会计处理需遵循权责发生制与税法合规性原则，核心在于通过待处理财产损溢科目实现资产账实相符。无论是现金、库存商品还是固定资产，均需根据资产性质与管理权限分阶段完成科目匹配与损益调整。实务操作中需严格区分自然损耗与人为差错，并关注增值税与所得税的联动影响。以下从现金、库存商品及税务处理三方面展开解析：

一、现金溢余与短缺的处理流程

科目过渡与原因追溯机制

1. 现金溢余（账实差异为收入增加）：

   • 发现溢余时：
     借：库存现金
     贷：待处理财产损溢——货币资金
   • 查明原因后：
     • 应支付给个人/单位：
       借：待处理财产损溢
       贷：其他应付款
     • 无法查明原因：
       借：待处理财产损溢
       贷：营业外收入

2. 现金短缺（账实差异为费用损失）：

   • 发现短缺时：
     借：待处理财产损溢
     贷：库存现金
   • 责任判定后：
     • 责任人赔偿：
       借：其他应收款
       贷：待处理财产损溢
     • 无法追责：
       借：管理费用
       贷：待处理财产损溢

二、库存商品溢余与短缺的核算规则

进销差价与税务调整逻辑

1. 溢余商品处理（以售价核算为例）：

   • 发现溢余时：
     借：库存商品（售价）
     贷：待处理财产损溢（进价）
     商品进销差价（售价与进价差额）
   • 原因确认后：
     • 自然升溢：转入营业外收入
     • 供货方多发：补付货款并调整应付账款

2. 短缺商品处理（区分进价与售价核算）：

   • 进价核算：
     借：待处理财产损溢（进价）
     贷：库存商品（进价）
   • 售价核算：
     借：待处理财产损溢（进价）
     商品进销差价（差额）
     贷：库存商品（售价）
   • 后续处理：
     • 保险赔偿：计入其他应收款
     • 自然灾害损失：净损失转入营业外支出

三、税务协同与凭证管理要点

税会差异调整与税前扣除

1. 增值税处理：

   • 商品短缺对应的进项税额需转出（自然灾害除外）
   • 现金溢余无需缴纳增值税，但需计入企业所得税应税收入

2. 企业所得税申报：

   • 无法查明原因的现金短缺需提供现金盘点表与责任人说明方可税前扣除
   • 商品合理损耗允许税前扣除，但需保留运输单据与验收记录

3. 凭证管理要求：

   • 现金损失需留存银行假币收缴证明或司法材料
   • 商品溢余需附供货方确认函与物流签收单

四、特殊场景处理

政府回收与跨期调整

1. 政府强制回收资产：

   • 补偿款与资产账面差额计入营业外收支
   • 会计分录：
     借：银行存款
     累计折旧/摊销
     贷：固定资产/无形资产
     营业外收入（或借：营业外支出）

2. 跨年度调整：

   • 以前年度损益调整通过以前年度损益调整科目追溯
   • 补提摊销时同步调整所得税费用与递延所得税资产

通过建立资产清查台账与税会差异登记表，企业可实现溢余短缺事项的全周期管控。建议每月核对待处理财产损溢科目余额，对超3个月未核销项目启动专项审计，确保符合《企业会计准则第1号——存货》及财税〔2018〕15号文关于资产损失处理的规范要求。