买送行为应如何区分场景进行会计科目确认与分录处理？

企业在经营活动中常通过买赠行为促进销售，其会计处理需根据交易实质和税务规定进行差异化操作。根据新收入准则，需判断赠品是否构成单项履约义务，而税法层面则涉及增值税视同销售、企业所得税调整及个人所得税代扣等复杂规则。以下分场景解析具体会计分录及关键注意事项：

一、组合销售型买赠的核算

当赠品属于企业日常经营范围且与主商品构成捆绑销售时（如买A送A/B），需按公允价值比例分摊收入。例如某公司销售5000元电脑赠送500元电脑包，会计分录如下：

1. 收入确认：借：银行存款 3390万
   贷：主营业务收入—A笔记本 2727.27万
           主营业务收入—电脑包 272.73万
           应交税费—应交增值税（销项税额）390万
   说明：收入按5000元与500元的公允价值占比分摊
2. 成本结转：
   借：主营业务成本—电脑包 180万
   贷：库存商品—电脑包 180万
   关键点：需同步结转赠品成本，避免毛利率失真

二、外购商品无偿赠送的会计处理

若外购礼品与主商品无直接关联（如缴纳物业费送食用油），需按视同销售处理：

1. 购入赠品：
   借：库存商品 2万
         应交税费—应交增值税（进项税额）0.26万
   贷：银行存款 2.26万
2. 赠送处理：
   借：销售费用—业务宣传费 2.34万
   贷：库存商品 2万
         应交税费—应交增值税（销项税额）0.34万
   税务提示：此时需按赠品市场价13%计算销项税

三、自产产品赠送的特殊处理

企业将自产产品作为赠品时（如赠送样品），需完整确认收入：

1. 视同销售分录：
   借：应收账款/销售费用 11.3万
   贷：主营业务收入 10万
         应交税费—应交增值税（销项税额）1.3万
2. 成本结转：
   借：主营业务成本 8万
   贷：库存商品 8万
   注意：此处理与外购赠品差异显著，需避免混淆科目使用

四、虚拟资产类赠品的账务处理

电商平台常见的虚拟币赠送需按权责发生制处理：

1. 赠送虚拟币时：
   借：主营业务成本 95万
   贷：合同负债 95万
   说明：按预计兑换率计提负债
2. 兑换商品时：
   借：银行存款 11.3万
         合同负债 10万
   贷：主营业务收入 20万
         应交税费—应交增值税（销项税额）1.3万

五、税务处理的三大核心要点

1. 增值税判定：
   • 无偿赠送需按市场价视同销售
   • 捆绑销售在发票备注折扣金额可免于视同销售
2. 企业所得税调整：
   • 买赠组合需按公允价值分摊收入，避免全额确认主商品收入
3. 个人所得税风险：
   • 随机抽奖类赠送需代扣20%偶然所得税，但消费积分兑换免税

企业在实操中需特别注意：发票开具方式直接影响增值税处理，如折扣金额未在“金额栏”单独注明将导致多缴税款；同时应建立赠品台账跟踪库存流转，避免成本结转错误。对于跨行业赠品（如物业公司送粮油），更需提前评估是否触发超经营范围风险。