在企业经营中，死账（即无法收回的应收账款）的会计处理需要遵循严格的准则与流程。根据会计准则，坏账准备的计提与核销是核心环节，其操作直接影响财务报表的真实性。本文将基于现行实务，从确认、计提、核销到特殊场景的分录处理进行系统解析。
一、死账处理的核心流程
确认坏账
当客户逾期超过3年且无偿还能力，或已破产清算时，需履行内部审批程序。此时需完成以下分录：
借：坏账准备
贷：应收账款——XX客户
若企业采用备抵法，需先通过信用减值损失计提准备，核销时直接冲减坏账准备账户。补提坏账准备
若核销金额超过已计提的坏账准备余额（例如原计提17.5万元，实际核销20万元），需补提差额：
借：信用减值损失（或资产减值损失）
贷：坏账准备后续回款处理
若核销后意外收回部分款项（如客户破产清算后偿还5万元），需重新确认应收账款并冲回准备：
借：应收账款
贷：坏账准备
实际收款时：
借：银行存款
贷：应收账款
二、理论方法的选择与比较
备抵法
该方法要求期末按账龄分析法或余额百分比法计提坏账准备。例如，应收账款余额200万元，按账龄分段计提（1年以上账龄计提50%），分录为：
借：信用减值损失
贷：坏账准备
该方法符合权责发生制原则，能实现收入与费用的匹配。直接转销法
仅在坏账实际发生时直接计入管理费用，分录为：
借：管理费用——坏账损失
贷：应收账款
该方法操作简单，但违背配比原则，我国现行准则已限制使用。
三、特殊场景的注意事项
应付账款无法支付
若应付账款因债权人放弃追索而无需支付，需转入营业外收入：
借：应付账款
贷：营业外收入账务核销的合规性
- 需保留债务无法收回的证据（如法院破产裁定书）
- 超过3年的应收账款需通过管理层审批程序
跨期处理差异
国际会计准则（IFRS）允许预期信用损失模型，而国内准则侧重已发生损失模型，需注意报表编制时的口径统一。
四、管理优化建议
- 建立信用评级制度，对高风险客户限制赊销额度
- 定期分析应收账款账龄，实施阶梯式催收策略（如逾期30天发函、90天启动诉讼）
- 对长期挂账的应付账款主动清理，避免虚增负债
通过上述流程与方法，企业既能合规反映财务真实状况，又能通过坏账准备的缓冲机制降低经营风险。实务中需注意会计准则的地域差异，例如部分国家要求将无法支付的应付账款计入资本公积而非营业外收入。
