企业收到发票时应如何编制会计分录？

企业在日常经营中常会收到供应商开具的各类发票，这些票据不仅是交易凭证，更是会计核算的重要依据。根据发票类型和支付状态的不同，会计分录的编制方式存在差异。例如未付款的采购交易需通过应付账款科目过渡，而直接支付的业务则涉及银行存款科目。同时，增值税专用发票的进项税额处理直接影响企业税负。以下是不同场景下的具体处理方式。

一、收到发票且未付款的情形

当企业取得发票但尚未支付款项时，需通过负债类科目反映债务关系。此时应根据发票内容选择对应的资产或费用科目：
借：库存商品（或原材料、固定资产等资产科目）
  应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
例如采购原材料时，发票金额包含10,000元货品和1,300元增值税，则需将11,300元计入应付账款。这种处理方式符合权责发生制原则，将经济业务实质与现金流分离记录，确保财务报表真实反映企业负债情况。

二、收到发票并已支付款项的情形

若企业取得发票时同步完成支付，则需直接减少货币资金科目：
借：库存商品（或管理费用、销售费用等费用科目）
  应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例如购买办公用品并支付含税价2,260元（其中增值税260元），会计分录需将2,260元全额从银行存款转出。这种方式适用于即时结算场景，省略应付账款环节，简化账务流程。

三、费用类与资产类发票的区分

发票用途直接影响科目选择：

• 费用类发票（如服务费、差旅费）
  借：管理费用/销售费用/研发费用等
    应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应付账款/银行存款
• 资产类发票（如设备采购、工程物资）
  借：固定资产/在建工程/无形资产等
    应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应付账款/银行存款
  例如购入一台机器设备含税价113万元，需将100万元计入固定资产，13万元作为进项税额抵扣。这种区分有助于准确归集成本费用，并为资产折旧提供核算基础。

四、增值税专用发票的特殊处理

增值税专用发票的进项税额可抵扣销项税额，因此需单独列示：
借：库存商品/费用科目（不含税金额）
  应交税费——应交增值税（进项税额）（税额部分）
贷：应付账款/银行存款（含税总额）
例如收到采购原材料的专用发票，价税合计22,600元（税率13%），需拆分20,000元计入库存商品，2,600元作为进项税额。若为普通发票，则需将全部金额计入成本费用，无法抵扣税款。

五、后续业务链的账务衔接

完成发票入账后，还需关注两类操作：

1. 支付应付账款
   借：应付账款
   贷：银行存款
2. 结转销售成本（针对已售商品）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   例如前期赊购的原材料在生产后出售，需将库存商品成本转入主营业务成本，匹配收入实现。这种衔接确保成本与收入的配比性，符合会计分期假设。