持有至到期投资的会计处理围绕摊余成本计量与实际利率法展开，其核心在于准确反映债券投资的利息收益与价值波动。该业务涉及初始确认、利息计提、减值处理及终止确认四大环节，需严格区分分期付息与到期还本付息的核算差异。规范操作需遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求，确保利息调整科目有效记录折溢价摊销过程，并通过资产减值损失科目反映信用风险变化。
一、初始确认与计量规则
-初始入账处理：
取得持有至到期投资时，按公允价值+交易费用确认初始成本，已到付息期但未领取的利息单独列为应收项目。
借：持有至到期投资——成本（面值）
借：应收利息（已宣告未发放利息）
借/贷：持有至到期投资——利息调整（差额）
贷：银行存款（实际支付金额）
示例：面值1000万元债券含20万应收利息，实际支付990万元（含交易费10万元），差额30万元计入利息调整借方。
-特殊情形处理：
- 溢价购入：支付价款高于面值时，利息调整科目记借方
- 折价购入：支付价款低于面值时，利息调整科目记贷方。
二、持有期间利息核算
-分期付息债券处理：
资产负债表日按摊余成本×实际利率确认投资收益，票面利息与投资收益差额调整利息调整科目：
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
借/贷：持有至到期投资——利息调整（差额）
-到期一次还本付息处理：
利息计入应计利息明细科目而非应收利息：
借：持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
借/贷：持有至到期投资——利息调整
-摊余成本计算逻辑：
- 初始确认金额
- ±累计利息调整摊销额
- -已收回本金
- -减值损失。
三、减值与终止确认处理
-减值计提与转回：
客观证据表明减值时，按预计未来现金流量现值低于账面价值的差额计提：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
价值恢复时在原计提范围内反向冲回。
-重分类为可供出售金融资产：
重分类日按公允价值计量，差额计入资本公积（需同步结转减值准备）：
借：可供出售金融资产（公允价值）
贷：持有至到期投资——成本/利息调整/应计利息
贷/借：资本公积——其他资本公积
-出售或到期兑付：
实际收款与账面价值的差额计入投资收益：
借：银行存款
借：持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本/应计利息
贷/借：投资收益（差额）。
四、特殊场景与合规要点
-增值税处理：
债券利息收入需缴纳增值税，但持有至到期投资本身不属于增值税应税范围。
-所得税调整：
会计确认的利息收入与税法差异需进行纳税调整，减值准备不得税前扣除。
-凭证管理规范：
- 保存债券购买协议、利息计算表及减值测试报告至少10年
- 建立摊余成本计算台账，按月复核实际利率与现金流预测。
-审计关注点：
- 验证实际利率选择的合理性（需与合同现金流特征匹配）
- 检查利息调整摊销表的勾稽关系，防止跨期错误。
操作提示：执行新金融工具准则的企业需按月评估信用风险，对三阶段减值模型的运用保持谨慎。涉及可转换债券投资的需单独分析嵌入衍生工具成分，必要时进行分拆处理。
