在国际贸易融资中，进口押汇作为银行向企业提供的短期资金融通工具，其会计核算需要严格遵循权责发生制原则。该业务的核心在于银行垫付货款形成债权，企业形成短期负债的双向资金流动特征。根据业务流程不同阶段的资金运动特点，会计处理需准确反映资产负债变动和利息费用的配比关系，特别是在外汇交易场景下还需考虑货币兑换价差的影响。
一、基础业务场景的会计分录
银行办理进口押汇时，实质是为企业垫付货款形成信用资产。此时企业负债科目与银行资产科目同步增加：
借：进口押汇款项（外币）
贷：银行存款（外币）
当企业以本币资金偿还押汇款时，涉及外汇买卖的特殊处理。银行需通过货币兑换科目完成币种转换：
借：吸收存款（人民币）
贷：货币兑换（汇卖价，人民币）
借：货币兑换（汇卖价，外币）
贷：进口押汇款项（外币）
贷：利息收入（外币）
二、保证金质押的特殊处理
若企业已缴纳信用证保证金，银行需在垫付货款时冲抵部分金额。此时会计分录体现保证金释放与新增融资的混合操作：
借：进口押汇款项（差额部分，外币）
借：存入保证金（已质押金额，外币）
贷：存放同业（全额货款，外币）
这种处理方式既保证银行风险敞口的控制，又准确反映企业实际承担的债务规模。
三、利息费用的会计确认
利息计算需区分预提利息和实际支付两个节点：
- 月末计提时：
借：应收利息
贷：利息收入 - 实际收息时：
借：银行存款
贷：应收利息
对于逾期利息应单独设置罚息收入科目核算，避免与正常利息混淆。
四、套汇业务的复杂处理
当押汇币种与结算币种不一致时，需通过货币兑换科目进行二次核算。例如美元押汇支付欧元货款场景：
- 美元融资入账：
借：进口押汇款项（USD）
贷：银行存款（USD） - 兑换欧元支付货款：
借：货币兑换（汇买价，USD）
贷：进口押汇款项（USD）
借：银行存款（EUR）
贷：货币兑换（汇卖价，EUR）
此操作会产生汇兑损益，需在期末按即期汇率调整账面价值。
五、表外科目转销机制
对于通过信用证开展的进口押汇，需同步处理表外或有负债科目：
借：应付开出信用证（外币）
贷：应收开出信用证（外币）
这种转销操作确保银行信用承诺与实际融资的会计勾稽关系，防范表外风险向表内转化。
企业财务人员需特别注意汇率波动对负债计量的影响，建议按月进行汇兑损益调整。在实务操作中，应建立外汇头寸台账实时监控敞口风险，同时区分贸易融资利息与一般借款费用的核算边界。对于采用套期保值工具对冲汇率风险的企业，还需按照CAS24准则进行套期会计处理，确保会计信息真实反映风险管理意图。
