长期股权投资的会计分录应如何根据控制类型与计量方法分类处理？

长期股权投资的会计处理需基于控制关系与计量方法构建核算体系，其核心在于准确划分同一控制与非同一控制的初始确认规则，以及成本法与权益法的后续计量逻辑。实务中需结合持股比例、交易实质及被投资单位经营变动，构建差异化的分录体系。规范化的处理不仅能满足《企业会计准则》要求，更能有效反映企业资产价值与投资收益的真实状况。

一、初始计量场景处理

控制类型决定初始成本的确认方式：

1. 同一控制下企业合并
   按被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额确认：
   借：长期股权投资
   资本公积——股本溢价（借方差额）
   盈余公积（资本公积不足部分）
   贷：银行存款等（支付对价账面价值）
   差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润

2. 非同一控制下企业合并
   按支付对价的公允价值确认初始成本：
   借：长期股权投资
   贷：主营业务收入（非货币资产对价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   审计评估费用计入当期管理费用

3. 非企业合并方式取得
   支付现金或非货币资产时：
   借：长期股权投资（公允价值+直接费用）
   贷：银行存款/库存商品（公允价值）
   应交税费——应交增值税（销项税额）

二、成本法后续计量操作

适用于控制关系（持股≥50%）的子公司投资：

1. 宣告现金股利处理
   被投资单位宣告分配股利时：
   借：应收股利
   贷：投资收益

2. 实际收到股利时
   借：银行存款
   贷：应收股利

3. 减值计提规范
   长期股权投资减值不得转回：
   借：资产减值损失
   贷：长期股权投资减值准备

三、权益法后续计量操作

适用于共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业，持股20%-50%）：

1. 初始成本调整
   初始成本＜可辨认净资产公允价值份额时补差额：
   借：长期股权投资——投资成本
   贷：营业外收入

2. 被投资单位盈亏处理

   • 实现净利润：
     借：长期股权投资——损益调整
     贷：投资收益
   • 发生亏损：
     借：投资收益
     贷：长期股权投资——损益调整
     以账面价值减记至零为限

3. 其他权益变动处理

   • 其他综合收益变动：
     借：长期股权投资——其他综合收益
     贷：其他综合收益
   • 除净损益外的所有者权益变动：
     借：长期股权投资——其他权益变动
     贷：资本公积——其他资本公积

四、特殊业务场景处理

1. 跨计量方法转换

   • 权益法转成本法（增持至控制）：
     原权益法账面价值+新增投资公允价值
     借：长期股权投资
     贷：长期股权投资——投资成本/损益调整
     银行存款
   • 成本法转权益法（减持丧失控制）：
     剩余股权追溯调整至权益法账面价值

2. 超额亏损处理
   被投资单位亏损超过长期股权投资账面价值时：

   • 冲减长期股权投资至零
   • 剩余亏损冲减长期应收款、预计负债等科目

3. 处置操作流程

   • 成本法处置：
     借：银行存款
     长期股权投资减值准备
     贷：长期股权投资
     投资收益（差额）
   • 权益法处置：
     借：银行存款
     贷：长期股权投资——各明细科目
     投资收益
     同步结转其他综合收益与资本公积至投资收益

五、高频考点与实务要点

1. 核心差异对比

   • 成本法仅确认被投资单位宣告的现金股利
   • 权益法需持续跟踪被投资单位净资产变动

2. 税务协同规范

   • 权益法确认的投资收益不实际纳税
   • 成本法下收到的现金股利需计入应税收入

3. 常见错误警示

   • 混淆同一控制下账面价值与非同一控制公允价值的初始确认
   • 权益法未及时调整其他综合收益科目
   • 处置时遗漏其他综合收益转投资收益操作

建议考生通过真题演练强化应用能力，例如：当初始投资成本2000万元低于被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元时，需补记100万元营业外收入。掌握此类核心逻辑，可系统性提升长投核算的准确性。